Учетно аналитическое обеспечение управления деятельностью организации. Учетно-аналитическое обеспечение управления налогообложением коммерческих организаций. Текст научной работы на тему «Учетно-аналитическое обеспечение управления деятельностью предприят

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННЫМ КАПИТАЛОМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аннотация
В данной статье раскрывается состав учетно-аналитического обеспечения системы управления собственным капиталом коммерческой организации. Исследование литературных источников показало множественность определений состава учетно-аналитического обеспечения. Также анализируется влияние информации, которая входит в состав учетно-аналитического обеспечения коммерческой организации на принятие управленческих решений.

ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT OF OUR CAPITAL MANAGEMENT BUSINESS ENTITY

Semagina Alina Anatolyevna
Kazan Federal University
First-year student of a magistracy

Abstract
In this article the composition of accounting and analytical support of our capital management business organization. Study of the literature revealed multiple definitions of accounting and analytical support. Also analyzes the impact of information that is part of the accounting and analytical support for a commercial organization to make management decisions.

Библиографическая ссылка на статью:
Семагина А.А. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления собственным капиталом коммерческой организации // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 3 [Электронный ресурс]..03.2019).

Одним из источников финансирования предприятия является собственный капитал. Он является своего рода индикатором финансовой устойчивости и показывает рыночную стоимость организации. Эффективность управления собственным капиталом любой коммерческой организации в значительной мере зависит от информации, которая формируется в рамках ее учетно-аналитического системы. От качества используемой информации при принятии управленческих решений зависит уровень прибыли или рыночная стоимость, а также показатели, характеризующие уровень благосостояния собственников организации.

Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует единый подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации, который бы в полной мере отражал и регламентировал вопросы учета и отражения в отчетности собственного капитала. Именно это не позволяет организации использовать с максимальной отдачей все имеющиеся ресурсы. Пересмотр сложившихся теории, методологии и практики формирования учетно-аналитической системы управления собственным капиталом организации-эти действия необходимы для оптимизации формирования учетных данных, повышения их информативности и полезности для различных групп пользователей.

По мнению, Л.В. Попова, И.А. Масловой
и Б.Г. Маслова «учетно-аналитическая система»-это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включая оперативные данные, и использует для экономического анализа статистическую, техническую и другие виды информации. Другими словами, учетно-аналитическая система в широком смысле представляет собой сбор, обработку, регистрацию и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений . По мнению Н.А. Тычининой, учетно-аналитическая система состоит из четырех взаимосвязанных подсистем: информационной, учетной, аналитической и аудиторской. Базовой в учетно-аналитической системе является учетная подсистема, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности организации. Учетная подсистема обеспечивает постоянное формирование, накопление, классификацию и обобщение необходимой информации . Зубарева Р.А., выделяет индивидуальную учетно-аналитическую систему предприятия, структура которой определяется:

Информационными потребностями менеджеров

Действующей нормативно-правовой базой в области бухгалтерского учета и налогообложения

Иерахическими уровнями формирования информации .

Таким образом, учетно-аналитическая система коммерческой организации- это совокупность взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор, обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает из внешних и внутренних источников.

Учетно-аналитическая система строится в зависимости от выделяемого объекта учета, важнейшим из которых является собственный капитал. При этом необходимо уделить внимание основополагающим концепциям капитала- концепции поддержания финансового и физического капитала, концепции сохранения и наращения капитала, концепции управления стоимостью капитала. Концепции характеризуются следующими признаками:

Капитал определяется как функция стоимости, выраженная в деньгах

Капитал связан с формой собственности коммерческой организации

Капитал трактуется как постоянная основа дохода организации, пропорциональная стоимости капитала.

Существуют различные мнения по поводу того, какие виды отчетности должны быть включены в учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом. По мнению И.Н. Богатой и Е.М. Евстафьевой важнейшим источником информации для большинства принимаемых на практике управленческих решений служит система отчетности, коммерческой организации, включающая в себя бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, прогнозную и стратегическую информацию. Однако наиболее распространённым мнением считается, что учетно-аналитическая система включает себя четыре вида информации: нормативную, бухгалтерскую(учетную), аналитическую, неучетную .

Учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом это совокупность различных видов информации, которая формирует систему управления собственным капиталом для принятия управленческих решений. Любая информация, которая является своевременной, полезной и релевантной, должна входит в учетно-аналитическое обеспечение управления собственным капиталом.

Необходимо учитывать, что учетно-аналитическая система должна удовлетворять как интересы собственников, так и интересы внешних пользователей- потенциальных инвесторов, кредиторов и др.

Как отмечалось выше, учетно-аналитическое обеспечение формируется исходя их нормативной, бухгалтерской(учетной), аналитической и неучетной информации. К нормативной информации относят документы, регулирующие хозяйственную деятельность организации: учредительные документы, хозяйственные договоры и соглашения, приказы и распоряжения руководителей организации. Федеральные и региональные законы, указы президента РФ, постановления правительства и местных органов власти.

Фундаментом учетно-аналитического обеспечения считается бухгалтерская(учетная) информация, на долю которой приходится более 75% финансово-экономической информации, включая ту, которую принимают во внимание при выработке стратегических и текущих управленческих решений. Как отмечает А.П. Бархатов, большинство организаций, ориентированных на рыночные взаимоотношения, испытывают вполне понятные потребности в бухгалтерской информации, потому что она в состоянии обеспечить нормальное функционирование предприятия .

По данным аналитической информации можно определить показатели стоимости, рентабельности, эффективности и интенсивности использования собственного капитала собственного капитала. Это необходимо для формирования системы мониторинга внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды, в целях повышения эффективности принимаемых решений в рамках учетно- аналитической системы коммерческой организации, что обеспечит не только сбор и обработку информации, но и прогнозирование. Мы пришли к выводу, что аналитическая информация играет не маловажную роль в учетно-аналитическом обеспечении системы управления собственным капиталом и ей необходимо уделять достаточное внимание, так как в России на сегодняшний день наиболее распространенной организационно-правовой формой является акционерное общество. Потенциальные инвесторы и акционеры нуждаются в достоверной и прозрачной информации, так как она служит основанием для принятия управленческих решений. Для самого акционерного общества также полезно раскрытие данной информации, поскольку говорит о подотчётности менеджеров акционерам, прозрачности для участников рынка ценных бумаг и способствует поддержанию доверия к обществу .

Некоторые авторы выделяют еще такой вид отчетности, как прогнозную. Это информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности. Эта информация позволяет формировать информацию о результатах деятельности организации, ориентированных на показатели стоимости капитала с целью максимизации рыночной стоимости.

Выделяют такие виды информации, как

Финансовая

Нефинансовая

Смешанная

К финансовой относится расходы на персонал, капитальные затраты и др. Отчеты о посещаемости сотрудников, данные о количестве сырья входит в состав нефинансовой информации. Смешанная синтез финансовой и нефинансовой информации.

На рисунке 1 проиллюстрирован состав учетно-аналитического обеспечения системы управления собственным капиталом.

Для управленческого учета капитал является не маловажным объектом учета, так как все расчеты предприятия с учредителями основываются на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета – предоставить для этого информацию.

Таким образом, можно сделать вывод- необходим комплексный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом. Информация, которая содержится в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности или данные нормативного и управленческого учета являются учетно-аналитическим обеспечением, но в синтезе с экономическим анализом является учетно-аналитической системой, которая позволяет принять управленческому персоналу взвешенные решения. Для управленческого учета капитал является не маловажным объектом учета, так как все расчеты предприятия с учредителями основываются на решениях учредителей и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета – предоставить для этого информацию.

Хамидуллина Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ: автореф. дисс..канд. эконом. наук/Хамидуллина Г.И.-Казань 2011

Хамидуллина Г.И. Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ:дисс…докт.эконом.наук /Хамидуллина Г.И.-Казань 2011.

Количество просмотров публикации: Please wait

КУЗЬМИЧЕВ АЛЕКСЕЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ

В ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ

ПРОИЗВОДСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Самара 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО "Мордовский государственный университет имени Н.П.Огарева", г.Саранск

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Колесник Наталья Федоровна

Официальные оппоненты: Ерофеева Вера Арсентьевна,

доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО "Санкт-Петербургский

государственный университет экономики

и финансов", Высшая экономическая школа,

директор программы "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит", профессор

Маняева Вера Александровна,

кандидат экономических наук, доцент,

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

кафедра "Бухгалтерский учет и экономический

анализ", доцент

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Московский государственный

университет имени М.В.Ломоносова"

совета Д 212.214.04 при ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет" по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325,
г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный экономический университет"

Ученый секретарь

диссертационного совета Леонтьева Т.И.

Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских предприятий в современных условиях развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Эта проблема становится особенно актуальной в связи с происходящими процессами глобализации экономики, усложнением технологических процессов, инновационным развитием предприятий, сегментированием и диверсификацией бизнеса, а также вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую органиазцию, что создает, с одной стороны, новые стратегические возможности для российских предприятий, а с другой - предъявляются повышенные требования к качеству выпускаемой продукции. В этих условиях менеджмент российских предприятий все больше внимания призван уделять развитию новейших концепций управления, среди которых важная роль принадлежит процессному методу, ориентированному на применение системы взаимосвязанных бизнес-процессов и возможность выявления показателей их деятельности по всей технологической цепочке создания конечного продукта.

Отсюда объективно возникает проблема создания эффективной системы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на уровне отдельных бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, которая должна стать единым процессом наблюдения, проверки и активного воздействия в форме обратной связи на управляемый объект.

Эффективное осуществление контроля расходов в процессно-ориентированных производствах возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение. Возникает необходимость пересмотра порядка формирования информации о расходах, которая должна быть полной, достоверной, своевременной и обеспечить контролируемость расходов по местам их возникновения.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и практики контроля раскрыты в трудах отечественных ученых - экономистов Л.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Н.Т. Белухи, Б.И. Валуева, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, П.И.Камышанова,
Т.А. Корнеевой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского,
В.П. Суйца, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремета и др. Вопросы становления и практический опыт организации контроля нашли отражение в трудах зарубежных исследователей Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза,
Дж. Лоббека, А. Файоля и др.

Значительный вклад в исследование вопросов учета и контроля расходов внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как В.П. Астахов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.А. Гильде, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Карпова, Н.П. Кондраков, В.А. Маняева, Э.А. Мизиковский, Н.С. Николаева , В.Ф. Палий, В.А. Пискунов, Я.В. Соколов, К. Друри,

Э. Майер, Р. Манн, Б. Нидлз, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и многие другие. Следует отметить ученых, труды которых посвящены исследованию процессно-ориентированных структур управления, в их числе Б. Андерсен,
Й. Беккер, Т. Даверпорт, Ф. Майзе, М. Хаммер, Д. Чампи и др.

Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной сложной проблемы, многие исследования по организации учета и контроля расходов не адаптированы к процессно-ориентированным производствам. В частности, не определено функциональное назначение контроля расходов в системе управления данных предприятий; не разработаны порядок организации учета и методика контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ во взаимосвязи с местами их возникновения; отсутствует эффективная методика учета и контроля отклонений от заданных параметров; не исследованы вопросы оценки результативности системы контроля расходов и степень его влияния на результаты деятельности предприятия в целом и отдельных его частей.

Недостаточность теоретических исследований и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения в процессе осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах обусловила цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, адаптированных к современным требованиям управления.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Раскрыть функциональное назначение и место контроля расходов в системе управления процессно-ориентированных производств;

Исследовать влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Разработать систему показателей, положенную в основу формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по уровням управления в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Усовершенствовать методику выявления и учета отклонений от заданных параметров расходов;

Предложить методические приемы и способы контроля расходов в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ;

Разработать методику оценки результативности контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Область исследования. Работа выполнена по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, область исследования "Бухгалтерский учет": пп. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; область исследования "Аудит, контроль и ревизия": пп.3.2. Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах.

Объектом диссертационного исследования выступили предприятия текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и практике финансового, управленческого учета и анализа, инструктивные материалы Министерства финансов Российской Федерации, официальные данные Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, материалы периодических научных изданий и конференций, аналитические обзоры информационных агентств.

Информационной базой работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регистры бухгалтерского учета и отчетность коммерческих организаций, данные Федеральной службы государственной статистики, информация периодических изданий, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, материалы первичного учета и отчетности предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия.

Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, адаптированных к условиям функционирования процессно-ориентированных производств.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

Раскрыто функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах, которое связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного , текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования системы управления;

Исследована специфика деятельности процессно-ориентированных производств, идентифицирован и систематизирован состав бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, что послужило основанием для разработки системы показателей, оказывающей влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов;

Предложен порядок организации учетно-аналитического обеспечения контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ и центрам ответственности, основанный на интеграции учетных данных, формируемых различными учетными системами;

Разработан методический инструментарий попроцессного контроля расходов, основанный на комплексном подходе к организации контрольных процедур, позволяющий оперативно оценить целесообразность расходования ресурсов на всех стадиях создания продукта в процессно-ориентированных производствах;

Рекомендована методика оценки результативности контроля расходов, основанная на системе показателей, позволяющая определить влияние контрольных действий на результаты работы как отдельных бизнес-процессов, так и предприятия в целом.

Практическая реализация диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, направленных на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в соответствии с современными требованиями хозяйствования. Практическую значимость имеют рекомендации:

По разработке методики учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ;

Применению новой методики учета и контроля отклонений от заданных параметров расходов;

Использованию методики попроцессного контроля расходов;

Оценке результативности контроля расходов.

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования были представлены и доложены на V юбилейной Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" (г. Тольятти, 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона" (Саранск, 2011 г.).

Отдельные положения диссертационного исследования внедрены в практику работы предприятий текстильного и швейного производства Республики Мордовия ЗАО "Мордовские узоры", ОАО "Комбинат крученых изделий "Сура".

Объем и структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована суть проблемы, определены цель и задачи исследования, его объект и предмет, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе "Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы разные подходы к определению сущности и содержанию контроля, уточнено его функциональное назначение применительно к условиям функционирования процессно-ориентированных производств; определены цели, задачи и принципы учетно-аналитического обеспечения контроля расходов; выявлено влияние особенностей процессно-ориентированных производств на построение учетно-аналитического обеспечения контроля расходов.

Во второй главе "Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" исследованы информационные запросы пользователей о расходах по уровням управления, определен состав показателей, необходимых для формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, разработана система учета и учетно-аналитического обеспечения для осуществления контроля расходов по бизнес-процессам, субпроцессам, видам работ, центрам ответственности.

В третьей главе "Методические приемы и способы осуществления контроля расходов в процессно-ориентированных производствах" проведен анализ организационного построения систем контроля и даны рекомендации по совершенствованию его организационных форм применительно к процессно-ориентированным производствам, рассмотрены действующие методики контроля расходов и проведена их критическая оценка, даны предложения по изменению методики контроля расходов на основе процессного подхода и рекомендована методика оценки его результативности на основе количественных и качественных показателей.

В заключении обобщены основные результаты, сформулированы выводы и практические рекомендации , полученные в ходе диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Теоретические аспекты учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Ввиду того, что дальнейшее развитие контроля как важнейшей функции управления в значительной степени зависит от его соотношения с современными системами управления, в работе проведено исследование современных концепций контроля, основанных на теориях управления, систем и рисков.

Особое внимание в диссертации уделяется анализу риск-ориентированных концепций, получивших развитие в последние десятилетия, таких как COSO, SAC, COBIT, SAS, ISA, целью которых является максимальная алгоритмизация контрольного процесса для исключения и минимизации всех имеющихся рисков. Как показало исследование, большинство ученых-экономистов рассматривают внутренний контроль как встроенную систему в бизнес-процессное управление, состоящую из определенного набора компонентов: контрольной среды, риск-менеджмента, информационных систем, мониторинга и процедур контроля.

Поскольку предметом диссертационного исследования является контроль расходов в процессно-ориентированных производствах, в работе раскрывается его функциональное назначение применительно к особенностям именно этих структур. Контроль расходов в процессно-ориентированных производствах рассматривается в диссертации как постоянно действующая система оперативного наблюдения и проверки соответствия фактических расходов заданным параметрам на всех этапах создания потребительной стоимости, позволяющая произвести оценку выполнения контрольных показателей и результатов деятельности бизнес-процессов в целях регулирования стратегии и достижения стратегических целей предприятия.

Функциональное назначение контроля расходов в процессно-ориентированных производствах связано, во-первых, с определением его как непрерывного (сквозного) процесса в виде предварительного, текущего и последующего контроля по всем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ и, во-вторых, с необходимостью расширения и дополнения его функций в условиях совершенствования систем управления процессно-ориентированными производствами.

В работе приводится развернутая характеристика системы контроля расходов с выделением структурных элементов, каковыми являются объекты, субъекты, учетно-аналитическое обеспечение, методика и результаты контроля. В качестве объектов контроля расходов применительно к специфике рассматриваемых предприятий выступают материальные, нематериальные, трудовые и финансовые ресурсы бизнес-процессов с последующей их детализацией по субпроцессам, видам работ, центрам ответственности и местам возникновения.

Субъектами контроля расходов являются лица, наделенные правами и обязанностями по выполнению контрольных функций за рациональным использованием ресурсов и формированием результатов деятельности, которые в диссертации рассматриваются по вертикальным и горизонтальным уровням управления.

Важной составляющей системы контроля расходов является его учетно-аналитическое обеспечение, включающее формирование необходимой информации в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и центров ответственности.

Рис. 1. Система контроля расходов

Механизм воздействия субъекта на объект должен осуществляться с помощью комплекса разнообразных приемов, методов, процедур, составляющих методику контроля.

Контроль расходов как система предполагает использование корректирующих управляющих воздействий в форме прямой и обратной связи. При этом, если прямая связь предусматривает оценку ожидаемого уровня расходов с последующим сопоставлением их с заданными параметрами и обеспечением результатов контрольного воздействия, то обратная связь ориентирована на "входе" в виде ресурсов и "выходе" - в виде готового продукта и связанных с ними расходов с определением результативности проведенного контроля и степени его воздействия на управляемый объект.

Система контроля расходов в процессно-ориентированных производствах представлена на рис 1.

2. Влияние особенностей процессно-ориентированных производств на формирование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов

Социально-экономическое развитие общества в современных условиях привело к необходимости совершенствования принципов и систем управления хозяйствующих субъектов. Исследование показало, что традиционная линейно-функциональная структура управления не способна эффективно и комплексно воздействовать на управляемый объект. Эту проблему призваны решить адаптивные или органические структуры управления, главным направлением которых является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям окружающей внешней среды. Именно к таким структурам относятся процессно-ориентированные производства, в основу функционирования которых положен процессный подход, что приводит к упрощению многоуровневых иерархических организационных структур, обеспечивая тем самым бóльшую ориентацию на потребителя. Сравнение социально-экономических результатов деятельности организаций, построенных на основе функционального и процессного подходов, показывает, что организации, ориентированные на последний из них, имеют существенные конкурентные преимущества на мировых рынках.

При построении системы управления расходами, основанной на бизнес-процессах, главный акцент делается на проработку механизмов взаимодействия структурных единиц как внутри компании , так и с внешней средой. Это позволяет учесть такие важные аспекты бизнеса, как ориентация на конечный продукт, заинтересованность каждого конкретного исполнителя в повышении качества конечного продукта, а также в экономном и рациональном расходовании средств. Одновременно появляется возможность делегировать часть полномочий по принятию управленческих решений оперативного и стратегического характера с возложением ответственности на конкретных исполнителей бизнес-процесса, субпроцесса и вида деятельности.

Управление расходами в таком разрезе позволяет увидеть их состав, структуру и объем по конкретным звеньям стоимостной цепочки, а также по тем бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. При этом создается возможность определить состав наиболее затратоемких видов деятельности, которые в случае неэффективности функционирования подлежат упразднению.

Как показало исследование, в трудах зарубежных и отечественных ученых представлен большой спектр взглядов и подходов к трактовке понятия "бизнес-процесс". Проведенный анализ позволил не только обосновать необходимость использования системного подхода к раскрытию содержания бизнес-процесса, но и выработать авторское представление, в соответствии с которым под бизнес-процессом понимается целенаправленная последовательность различных видов деятельности, создающая результат (продукт, услугу), имеющий ценность для потребителя (клиента).

В отечественной и зарубежной литературе приводятся разные подходы к составу и классификации бизнес-процессов. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые классифицируют бизнес-процессы на две группы: основные, добавляющие потребительную стоимость продукту или услуге (производственные, операционные, инновационные, инвестиционные, послепродажного обслуживания), и вспомогательные (поддерживающие или обеспечивающие) бизнес-процессы, не добавляющие потребительной ценности продукту (услуге). При этом каждая группа включает в себя определенный набор бизнес-процессов, зависящий от технологических и организационных особенностей производства, этапов создания новой потребительной стоимости и доведения ее до конечного потребителя.

Для эффективного управления бизнес-процессами важным является правильное формирование процессно-ориентированной структуры, предполагающей их построение в определенном, взаимосвязанном порядке, что способствует идентификации и систематизации бизнес-процессов в организационной структуре предприятия, а главное - позволит определить взаимодействие и связь входов и выходов процессов, тем самым давая полное и системное представление о деятельности предприятия.

Классическими представителями процессно-ориентированных производств выступают предприятия по производству текстильных и швейных изделий, представляющие собой сложный набор бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ, представленный на рис. 2.

Одним из необходимых условий успешной реализации функций контроля расходов является оптимизация его учетно-аналитического обеспечения, выступающего важнейшим условием обоснованности принимаемых управленческих решений.

Проведенное исследование особенностей предприятий текстильного и швейного производства позволило выявить основные факторы, влияющие на организацию учетно-аналитического обеспечения контроля расходов, каковыми являются массовый характер производства, разнообразие и нестабильность ассортимента выпускаемой продукции, высокая материалоемкость продукции, отсутствие или минимальный размер незавершенного производства и др. Эти факторы предопределяют состав и структуру расходов, оказывая, тем самым, влияние на выбор калькуляционных объектов и методов учета затрат на производство продукции.

Рис. 2. Классификация бизнес-процессов в швейном производстве

Под учетно-аналитическим обеспечением контроля расходов автор понимает систему сбора, хранения и накапливания сведений в необходимых аналитических разрезах для последующей их обработки и преобразования в полезную информацию для удовлетворения информационных запросов пользователей и разработки ими оптимальных управленческих решений.

В работе определены задачи и процедуры, связанные с формированием учетно-аналитического обеспечения контроля, включая:

Сбор, обработку и передачу информации в строгом соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств;

Адресность и полноту информационных потоков;

Формирование данных по расходам бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ на основе интеграции информации, создаваемой разными видами учета;

Выявление отклонений по расходам от заданных параметров;

Оценку результатов деятельности бизнес-процессов;

Поиск внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

Рис. 3. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов
Особая роль в процессе формирования информации по расходам принадлежит интегрированному подходу, ориентированному на взаимосвязь данных оперативно-технического, финансового, управленческого, налогового и статистического учета, формируя , тем самым, единую информационную систему, основанную на первичном учете, путем сбора, регистрации, обработки и представления данных в соответствующие инстанции по уровням управления в соответствии с информационными запросами пользователей. В работе доказано, что, ориентируясь на гармонизацию и интеграцию информационных потоков, создаваемых разными видами учета, можно сформировать необходимую информацию для удовлетворения любых информационных запросов всех заинтересованных групп пользователей: руководителей бизнес-процессов, субпроцессов, подразделений, отделов, служб и конкретных исполнителей в целях эффективного контроля расходов. Модель учетно-аналитического обеспечения контроля расходов представлена на рис. 3.

3. Порядок формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов в процессно-ориентированных производствах

Проведенное исследование показало, что в линейно-функциональных структурах управления, как правило, формирование информации осуществляется в разрезе структурных подразделений. Это приводит к усложнению процесса обмена информацией как по горизонтали, так и по вертикали, к многократному ее дублированию, а главное - к большим накладным расходам и неоправданно длительным срокам выработки управленческих решений. В процессно-ориентированных структурах, в отличие от линейно-функциональных, создается возможность формирования информации по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ и операций, что позволяет выявить результаты деятельности предприятия по местам их возникновения. Необходимо при этом подчеркнуть, что эффективность управления в процессно-ориентированных производствах может быть достигнута при сочетании как процессного, так и структурно-функционального подходов к управлению предприятием, вследствие того, что работники таких предприятий выполняют возложенные на них функции в рамках отдельных структурных подразделений и бизнес-процессов.

Поскольку при осуществлении контроля расходов задействованные различные службы и подразделения предприятия, входящие в бизнес-процесс или субпроцесс, находятся в неразрывном единстве, возникает необходимость интеграции и координации информационных потоков по использованию ресурсов в зависимости от поставленных целей и решаемых задач конкретными уровнями управления. Порядок взаимодействия уровней управления в процессно-ориентированных производствах представлен на рис. 4.

Ввиду того, что состав и содержание информации по расходам определяются потребностями внутренних пользователей, ее создание начинается с определения показателей, отражающих процесс формирования расходов бизнес-процессов, субпроцессов и видов работ.

Для целей выработки корректирующих управляющих воздействий автором определен состав информации о расходах, который дифференцирован в зависимости от информационных запросов каждого уровня управления.

В целях создания надлежащего учетно-аналитического обеспечения контроля расходов важным является их полное и объективное отражение в первичной документации.

Рекомендуемый перечень показателей, представленный в первичной документации, положен в основу организации аналитического учета расходов в разрезе субпроцессов, видов работ и операций, а также статей калькуляции и видов продукции.

Управление на уровне высшего руководства

Собственник, учредитель

Управление на уровне

руководства предприятия

Генеральный

директор (Д)

ДМ

ДСн

III

Управление

на уровне

руководителей

бизнес- процессов,

субпроцессов

Руководитель

Б-П, Суб-П

Директор службы маркетинга - ДМ; директор службы снабжения - ДСн; директор по производству - ДП; директор службы сбыта - ДСб.
Рис. 4. Схема взаимодействия уровней управления

в процессно-ориентированных производствах
Аналитический учет расходов предлагается осуществлять на счете 20 "Основное производство" бизнес-процесса "Производство": по субсчетам - 20.1 - Проектирование, 20.2 - Раскрой, 20.3 - Вышивание, 20.4 - Пошив,
20.5 - Контроль качества; видам продукции (два разряда); видам работ (один разряд); статьям калькуляции (один разряд). Рекомендуемая структура счета 20 "Основное производство" представлена в таблице 1.

Для обобщения и систематизации учета расходов по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ диссертантом рекомендованы новые формы учетных регистров , включающие необходимую информацию о расходах в различных контрольно-аналитических разрезах.

Дискуссионным до сих пор является вопрос, связанный с выбором объекта калькулирования в процессно-ориентированных производствах.

Автор считает возможным в данных производствах применение методики учета и калькулирования в системе АВС-метода (Activity Based Costing), предполагающей более точное определение себестоимости продукции в разрезе бизнес-процессов с установлением ответственности руководителя конкретного вида работ за произведенные расходы.

Использование данной методики, как показала апробация на предприятиях по производству швейных изделий, хотя и привело к увеличению объектов учета затрат и калькулирования, но в то же время позволило осуществить систематический контроль за процессом формирования расходов по всему технологическому циклу производства, оперативно выявить отклонения от норм, а главное - принять своевременные управленческие воздействия не после завершения производственного процесса, а непосредственно в период его осуществления.

Таблица 1

Структура счета 20 "Основное производство",

бизнес-процесс "Производство", вид продукции - костюм мужской

Шифры субсчетов субпроцессов	Шифры счетов аналитического учета
Шифры субсчетов субпроцессов	вид продукции	вид работ	статьи калькуляции
20.1 Проектирование	20.1.01	20.1.01.1. Разработка эскиза модели 20.1.01.2. Расчет изготовления лекал модели 20.1.01.3. Расчет модели	20.1.01.1.1-20.1.01.1.9 20.1.01.3.9
20.2 Раскрой	20.2.01	20.2.01.1. Расчет кусков ткани 20.2.01.2. Настилание 20.2.01.3. Раскладка и комбинирование лекал 20.2.01.4. Обмеловка 20.2.01.5. Крой изделия	20.2.01.1.1-20.2.01.1.9 20.2.01.5.9
20.3 Вышивание	20.3.01	20.3.01.1. Подбор нитей 20.3.01.2. Прокладка кроя 20.3.01.3. Запяливание деталей кроя 20.3.01.4. Изготовление вышивки	20.3.01.1.1-20.3.01.1.9 20.3.01.4.9
20.4	20.4.01	20.4.01.1. Раскомплектовка кроя изделия 20.4.01.2. Пошив изделия 20.4.01.3. Обметывание 20.4.01.4. Пришив пуговиц 20.4.01.5. Вставка молний 20.4.01.6. Вставка фурнитуры 20.4.01.7. Влажная тепловая обработка	20.4.01.1.1-20.4.01.1.9 20.4.01.7.9
20.5 Контроль качества	20.5.01	20.5.01.1. Визуальная проверка 20.5.01.2. Проверка по табельмеру	20.5.01.1.1-20.5.01.1.9 20.5.01.2.9

Важным условием в процессе формирования учетно-аналитического обеспечения контроля расходов является их учет по центрам ответственности, основной целью которого является получение информации о расходах в разрезе каждого центра. Ориентируясь на специфику швейного производства, в работе определены центры ответственности и показатели, характеризующие его деятельность. Автор полагает, что формирование учетной информации по расходам в разрезе бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ во взаимосвязи с центрами ответственности при условии соответствующей обработки с выдачей отчетов заинтересованным пользователям позволит повысить уровень прозрачности и аналитичности данных, обеспечивая, тем самым, эффективность осуществляемого контроля.

4. Методические приемы и способы контроля расходов

Важным условием организации контроля расходов является выбор рациональной методики его осуществления, чему предшествовал проведенный анализ действующих методик, применяемых в теории и на практике. Исследование показало, что основными недостатками, с которыми приходится сталкиваться при разработке методических приемов и способов контроля, являются отсутствие нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения контроля, ориентация в основном на последующий контроль, неразработанность вопросов классификации объектов и субъектов контроля, их взаимосвязи по уровням управления и функциональным связям , отсутствие научно обоснованного подхода к построению системы бюджетирования расходов и т.д.

Устранению перечисленных недостатков в значительной степени будут способствовать рекомендуемые автором методические приемы и способы, с конкретизацией этапов его проведения. Содержание и основные этапы проведения контроля, в т.ч. расходов, представлены в таблице 2.

Важным условием успешного выполнения задач, направленных на повышение эффективности контроля расходов, является применение документов, отражающих подробный регламент и технологию его проведения. Для решения этой задачи автором разработаны Положение о службе внутреннего контроля, должностная инструкция контролера, планы и программы проверки и другие документы. Кроме того, в соответствии с особенностями процессно-ориентированных производств, предложен состав контрольных показателей по бизнес-процессам, субпроцессам и видам работ, позволяющих оценить выполнение намеченных текущих и стратегических задач по сокращению уровня расходов. В работе применительно к особенностям швейного производства по каждому субпроцессу рекомендованы схемы последовательности выполнения контрольных процедур (карты контроля) (табл. 3) и формы рабочей документации, отражающие результаты проверки. Одновременно в работе представлен перечень контрольных процедур, предусматривающих сравнение фактических показателей с их нормативными значениями по расходам бизнес-процессов, субпроцессов, видов работ, центров ответственности, причинам и виновникам отклонений.

Таблица 2

Этапы	Содержание
1. Выбор организационных форм контроля	1.1 Выбор варианта организационной структуры отдела 1.2 Конкретизация функций отдела контроля
2. Регламентированность деятельности службы контроля	2.1 Разработка положения, должностных инструкций, учитывающих специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей, ответственности, квалификационных требований 2.2 Комплектация состава службы контроля
3. Обеспечение процесса планирования и программирования контроля	3.1 Анализ действующей системы управления и ее элементов 3.2 Разработка планов и детализированных программ контроля 3.3 Установление уровня существенности 3.4 Определение риска контроля расходов
4. Определение контрольных показателей	4.1 Создание системы измерения и отслеживания состояния параметров контроля, в т.ч. по расходам 4.2 Выработка критериев оценки результатов сравнения 4.3 Принятие решения по корректировке параметров контроля, в т.ч. по расходам
5. Определение объектов контроля, целей и задач проверки	5.1 Классификация объектов контроля, в т.ч. по расходам 5.2 Конкретизация целей и задач контроля, в т.ч. по расходам
6. Обеспечение методического и технического инструментария	6.1 Разработка внутренних стандартов 6.2 Выбор контрольных процедур и методических приемов 6.3 Определение направления проверки 6.4. Определение затрат времени на проверку каждого объекта 6.5 Определение источников контрольных данных
7. Обеспечение порядка оформления результатов контроля	7.1 Разработка рабочих документов 7.2 Построение сетевых графиков выполнения программы контроля, в т.ч. по расходам

Таблица 3

Карта контроля расходов субпроцесса "Раскрой"

Преприятие: ЗАО "Мордовские узоры"

Бизнес-процесс: Производство

Субпроцесс: Раскрой

Виды деятельности:

Расчет кусков ткани

Настилание

Раскладка и комбинирование лекал

Обмеловка

Крой изделия

Дата проверки:

ФИО контролера:

Иванов И.И.

Подразделения

Объекты контроля

Контрольные процедуры

Цех раскроя

1. Технологические операции раскроя

2. Утвержденные нормы расхода сырья

и материалов

3. Утвержденные нормы отходов

4. Внешний брак ткани

1. Контроль соответствия выполнения технологических операций установленным стандартам

2. Проверка утвержденных норм расхода материалов

по каждой карте раскроя

3. Контроль образования сверхнормативных отходов

4. Проверка своевременного и полного документального оформления отходов с момента образования до сдачи на склад

5. Контроль выявления внешних дефектов ткани в процессе раскроя

Производственный отдел бухгалтерии

1. Порядок списания производственных затрат

2. Наличие нормативно-сметной документации

3. Документация на отпуск материалов в раскрой

1. Проверка списания производственных затрат по назначению

2. Проверка правильности оформления карт раскроя

3. Проверка соответствия утвержденных норм расходов

Отдел технического контроля

1. Качество материалов, переданных на раскрой

2. Соблюдение технических стандартов при раскрое ткани

1. Своевременное оформление обнаруженных дефектов ткани

2. Предъявление претензий виновникам брака

3. Анализ возникновения брака и некондиционной продукции по текстильным и производственным порокам

Диссертантом проведен анализ разных моделей организационного построения внутреннего контроля, применяемых на практике. На основе анализа централизованного, децентрализованного и комбинированного вариантов построения внутреннего контроля в диссертации раскрыты недостатки и преимущества каждого из них и разработана схема дифференцированного подхода к выбору организационных форм его построения в зависимости от постановки цели и конкретизации решаемых задач.

Оценка результативности контроля расходов

При рассмотрении вопроса о результативности любой управленческой деятельности или части ее в основе лежит адекватность достигнутых в процессе ее осуществления положительных результатов, соответствующих намеченным целям, с учетом произведенных расходов.

Критически оценивая мнения экономистов о результативности контроля как важнейшей функции управления, автор придает этой функции комплексный характер, рассматривая его с разных позиций, уделяя особое внимание уровню оперативности при минимальных затратах на осуществление контрольных процедур.

Для объективности оценки результативности контроля необходимым условием является разработка критериев оценки, выраженных в количественных и качественных показателях. В качестве количественных выступают показатели продуктивности (выполнение утвержденного плана контроля, количество проверок на одного контролера, количество выявленных нарушений и т.д.), эффективности (процент выявленных ошибок, процент выполненных рекомендаций, экономический эффект и т.д.) и экономичности (снижение расходов на ведение контроля и внешнего аудита и т.д.) (рис.5).

Качественными являются показатели, характеризующие качество оформленных документов по результатам контроля , уровень квалификации контролеров, соответствие контрольных действий регламентирующим документам, своевременность и качество устранения несоответствий в работе, обоснованность выводов по результатам контроля, правильность и целесообразность рекомендаций для принятия управленческих решений, достижение целей проверки. Что же касается определения суммы эффекта от выполнения контрольных мероприятий, это связано с вопросом измерения: если проведенный контроль способствовал снижению непроизводительных расходов и потерь, возврату денежных средств и этот факт подлежал документированию, возможно определение абсолютной суммы эффекта; если выполнение рекомендаций позволило предотвратить или снизить риски непроизводительных расходов и потерь, но при этом отсутствуют документы, фиксирующие данные факты, возникает некоторая неопределенность в оценке и, как следствие, - отсутствие возможности определения абсолютной суммы эффекта.

По мнению автора, измерение результативности контроля по принципу "затраты - эффект" не всегда является точным критерием оценки его результативности, поэтому более правильным является оценка результативности каждой контрольной процедуры при условии достижения цели и рационального использования затраченных средств на это мероприятие.

Рис. 5. Количественные показатели оценки результативности

контроля расходов
Важным условием повышения уровня результативности контроля является наличие качественной и достоверной информации о произведенных затратах на его осуществление. Автором разработана система показателей для оценки качества информации и предложен метод тестирования, позволяющий определить уровень риска ее недостоверности и риска существенных искажений.

Для определения результативности деятельности службы внутреннего контроля и отдельных работников предложен метод экспресс-тестирования, включающий последовательное выполнение следующих этапов: разработка плановых заданий, оценка результатов тестирования, определение показателей оценки результативности.

Для определения влияния осуществляемого контроля на результаты деятельности предприятия, отдельных подразделений и бизнес-процессов предложен метод моделирования, позволяющий определить эффект в виде снижения потерь от брака продукции и других непроизводительных расходов.

Полагаем, что разработанные автором выводы и рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения контроля расходов на новой методологической и организационной основе, будут способствовать выработке обоснованных управленческих решений и повышению эффективности хозяйствования коммерческих организаций.

1. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экон. науки. - 2010. - № 11 (72). - С. 233-237. - 0,44 печ. л.

2. Кузьмичев, А.А. Оценка эффективности внутреннего контроля на предприятиях швейной промышленности [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вопросы экон. и права. - 2011. - № 2. - С. 253-257. - 0,47 печ. л.

3. Кузьмичев, А.А. Учетное обеспечение внутрихозяйственного контроля затрат в швейном производстве [Текст] / А.А. Кузьмичев // Экон. науки. - 2011. - № 10 (83). - С. 193-196. - 0,33 печ. л.

4. Кузьмичев, А.А. Учетно-аналитическое обеспечение контроля затрат в процессно-ориентированных производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев // Вестн. Волжск. ун-та имени В.Н. Татищева . - 2012. - № 26 (3). - С. 139-144. - 0,5 печ. л.
В других научных изданиях

5. Кузьмичев, А.А. Понятие и классификация внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Технические и естественные науки: проблемы, теория, практика: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 8 / редкол.: В.Н.Щенников (пред.) [и др.]. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. -

С. 79-83. - 0,23 печ. л.

6. Кузьмичев, А.А. Построение системы внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Современные наукоемкие технологии: Междунар. науч. конф. "Фундаментальные и прикладные исследования. Образование, экономика и право" Италия (Рим, Флоренция), 9-16 сент.

2008 г. - № 8. - 2008. - С. 82-83. - 0,16 печ. л.

7. Кузьмичев, А.А. Информационное обеспечение внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Материалы V юбил. междунар.науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики" // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. IV. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 91-97. - 0,32 печ. л.

8. Кузьмичев, А.А. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля и учета [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты: материалы VI Междунар. науч.-практ. конф. "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Часть I. - Тольятти: Волжск. ун-т им. В.Н. Татищева, 2008. - С. 272-278. - 0,3 печ. л.

9. Кузьмичев, А.А. Эффективное бюджетирование как элемент внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Экономика и управление: в поисках нового: межвуз. сб. науч. тр. - Вып. VI / редкол.: Бурланков С.П. (пред.) [и др.]. - Саранск: РНИИЦ, 2009. - С. 84-88. - 0,41 печ. л.

10. Кузьмичев, А.А. Финансовая отчетность в системе внутреннего контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Современные наукоемкие технологии: материалы Междунар. науч. конф. "Экономика и менеджмент". Таиланд (Паттайа), 20-30 дек. 2009 г. - № 2. - 2010. - С. 138-139.- 0,07 печ. л.

11. Кузьмичев, А.А. Сущность внутреннего аудита и его место в системе контроля [Текст] / А.А. Кузьмичев // Управление экономическими системами: сб. ст. II Междунар. науч.-метод. конф.- Пенза: Приволжский Дом знаний, 2010. - С.94-96. - 0,13 печ. л.

12. Кузьмичев, А.А. Особенности организации внутрихозяйственного контроля в текстильном и швейном производствах [Текст] / А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник // Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях инновационных преобразований в экономике региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф., г.Саранск, 18-21 окт. 2011г. / редкол.: О.И.Аверина (отв. ред.) [и др.] - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2011. - С.66-69. - 0,23 печ. л.
Подписано в печать 13.11.2012.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии ФГБОУ ВПО "СГЭУ"

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141

Век цифровой экономики изменил принципы и инструменты взаимодействия как между субъектами в бизнес-среде, так и внутри субъектов. Все это требует совершенствования подходов к управлению хозяйствующими субъектами и изменения отношения всех сотрудников. Информационное обеспечения становится важной составляющей управления, а процесс управления продажами, занимающий лидирующее место в условиях рыночной экономики, требует разработки современного подхода к такому обеспечению. В данной статье рассмотрены вопросы учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегического маркетингового альянса. Выделены 3 основных блока: учетно-отчетный, аналитический и планирования, каждому из которых дана краткая характеристика, определены направления ведения детализированного учета продаж, виды анализа и варианты планирования. В частности, рекомендовано вести учет продаж по географическим сегментам, торговым маркам, группам однородной продукции, торговым сетям; аналитический блок предполагает многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Разработанные рекомендации позволяют оперативно предоставлять сотрудникам отдела продаж информацию, обеспечивающую как ритмичную и результативную работу отдельного субъекта, входящего в стратегический маркетинговый альянс, так и получение синергетического эффекта от их совместной деятельности.

учетно-аналитическое обеспечение

управление продажами

планирование

1. Хмелькова Н.В. Сущность и формы стратегических маркетинговых альянсов / Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов // Экономические и гуманитарные исследования регионов. – 2013. – № 1. – С. 104–111.

2. Гизатуллина С.В. Механизм определения доходов (прибыли) в сделках между взаимозависимыми лицами / С.В. Гизатуллина // В сборнике: Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: материалы XIII Международной научно-практической конференции в 5 т. – 2016. – С. 55–59.

3. Усатова Л.В. Учетно-аналитическое обеспечение деятельности предприятий в системе управленческого учета / Л.В. Усатова, С.В. Кулигина, Н.А. Калуцкая, С.Н. Коваленко // Управленческий учет. – 2016. – № 2. – С. 59–66.

4. Sheth J.N., Sisodia R.S. Marketing productivity: issues and analysis // Journal of Business research. – 2002. – Vol. 55, № 5. – Р. 349–362.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/#ixzz55ljxJ3FOП (дата обращения: 07.02.2018).

6. Стрябкова Е.А. Внешняя торговля и экономический рост / Е.А. Стрябкова, С. Кротова // Белгородский экономический вестник. – 2017. – № 2 (86). – С. 198–205.

7. Raggio R.D., Leone R.P. The theoretical separation of brand equity and brand value: Managerial implications for strategic planning // Journal of Brand Management. – 2007. – Vol. 14, № 5. – Р. 380–395.

8. Любушкин А.А. Управленческий учет и анализ продаж в организациях оптовой торговли / А.А. Любушкин // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 36. – С. 37–48.

9. Кучерявенко С.А. Рентабельность как фактор повышения эффективности деятельности предприятия / С.А. Кучерявенко, О.В. Ваганова, С.Г. Стенюшкина // Научный результат. Серия: Экономические исследования. – 2014. – Т. 1, № 2 (2). – С. 101–107.

10. Хоружий Л.И. Методика формирования отчетной информации об инновациях в организациях АПК / Л.И. Хоружий, Т.Н. Гупалова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. – № 5–6. – С. 40–45.

11. Зимакова Л.А. Использование инструментов бухгалтерского моделирования для определения синергетического эффекта / Л.А. Зимакова, И.В. Серебренникова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 29. – С. 11–16.

Показатель продаж является одним из важнейших индикаторов, предопределяющих возможность получения доходов коммерческой организацией, он оказывает прямое влияние на финансовый результат. Поэтому важным элементом менеджмента коммерческой организации является процесс управления продажами.

Современные схемы продаж могут быть достаточно простыми, когда непосредственный производитель доводит продукцию до конечного потребителя, но данные схемы достаточно редко используются. Чаще в цепочке продаж участвуют несколько звеньев - это могут быть крупно- и мелкооптовые, розничные торговые организации, их количество и взаимосвязи между собой достаточно разнообразны. В последние годы получают развитие стратегические маркетинговые альянсы. Н.В. Хмелькова, А.В. Агеносов определили стратегический маркетинговый альянс как «специфическую форму маркетинговой интеграции организаций, нацеленную на удовлетворение потребителя, и одновременно особый механизм формирования конкурентных преимуществ в условиях современного рынка» .

Участниками стратегического маркетингового альянса являются разные юридические лица, часть из которых являются взаимозависимыми лицами. То есть между ними существуют отношения, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок . В силу данной особенности производители оказывают влияние не только на условия сделок, но и на формирование отчетов по продажам, на основе которых определяются данные для составления производственной программы или вносятся в нее оперативные изменения. Следует также учесть, что данные сделки подвергаются особому контролю со стороны налоговых органов. По мнению С.В. Гизатуллиной, необходимо контролировать рентабельность по сделкам между взаимозависимыми лицами и вести учет интервала рыночной рентабельности .

Эффективность управления во многом зависит от грамотно сформированного учетно-аналитического обеспечения, способствующего реализации поставленных задач . В XXI веке информация становится более ценным товаром, ее недостаток приводит к дополнительным затратам. Поэтому необходимо выстраивать систему информационного обеспечения маркетинга с учетом условий функционирования и взаимоотношений между хозяйствующими субъектами.

Основной целью данного исследования является разработка подходов к организации учетно-аналитического обеспечения управления продажами в рамках стратегических маркетинговых альянсов.

J.N. Sheth, R.S. Sisodia сделали вывод о необходимости правильного подбора критериев отбора информаторов и информации . Следовательно, собираемая и впоследствии анализируемая информация должна быть сопоставимой, а для этого она должна формироваться на основании общих и четко регламентированных правил, что позволяет сделать информационные системы, используемые для целей ведения бухгалтерского (финансового и управленческого) учета.

Сложность поднимаемого вопроса состоит в необходимости интеграции учета и показателей отчетности различных уровней продаж, работающих в единой цепочке «производитель - потребитель», что предполагает предъявление дополнительных требований к аккумулируемой внешней и внутренней информации.

В процессе исследования выделены три наиболее важных блока учетно-аналитического обеспечения управления продажами и разработаны рекомендации по их осуществлению, они представлены на рисунке.

Учетно-аналитическое обеспечение управления продажами

I. Учетно-отчетный блок. Он предполагает разработку направлений детализированного учета продаж, позволяющих составлять единообразные отчеты с сопоставимыми показателями, которые используются в качестве основы для анализа, составления бюджетов продаж, формирования производственной программы и оперативного внесения изменений в производство.

Выбор правильных направлений учета продаж - это первоочередная задача аналитика. Чрезмерная детализация приводит к увеличению времени на ввод и обработку информации, что влечет удорожание информационного обеспечения, а недостаточное количество данных не позволяет провести глубокий анализ и составить правильный прогноз продаж.

Следует учесть, что положения по бухгалтерскому учету регламентируют правила подготовки информации и представления ее в финансовой отчетности, а методологию учета определяют непосредственно хозяйствующие субъекты, исходя из потребностей управления и возможностей используемых программных продуктов.

За основу рекомендаций по организации учета продаж были взяты основные положения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» для выделения сегментов, которые включают: способность приносить экономические выгоды и предполагающие соответствующие расходы; необходимость систематического анализа и оценки; возможность формирования финансовых показателей отдельно от показателей других частей деятельности организации , а также информационные потребности управленческого персонала производственных хозяйствующих субъектов, входящих в стратегические маркетинговые альянсы (данная информация была получена путем опроса, анкетирования и исследования практики ведения учета). Для удовлетворения информационных потребностей управления продажами учет следует вести, выделяя следующие направления.

1. Географические сегменты продаж. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» основой выделения сегментов могут быть географические регионы.

Географическая сегментация имеет важное значение, так как покупательная способность в регионах разная, расходы на доставку в удавленные регионы достаточно большие, поэтому важно не только определить минимальные и максимальные цены в регионах, но и норму рентабельности для каждого сегмента бизнеса.

Для организации продаж большое количество географических сегментов является преимуществом, а с точки зрения информативности целесообразно информацию объединять.

Важным географическим сегментом с точки зрения учета является внешнеэкономический сегмент, как наиболее стратегически значимый .

2. Торговые марки. Создание и поддержание торговых марок (брендов) требует определенных затрат. По мнению R.D. Raggio, R.P. Leone, цена и ценность бренда различны. Хозяйствующий субъект, создавая бренд (торговую марку), придает какие-либо качественные или функциональные особенности продукции, что создает основу для формирования устойчивого мнения потребителя. Таким образом, затраты, связанные с созданием бренда, определяют его себестоимость. А ценность бренда зависит от управленческих решений, связанных с ценообразованием, объемом бренда, сегментацией, позиционированием и т.д. . Необходимо на протяжении всего жизненного цикла бренда его поддерживать. Основным результатом работы бренда является объем продаж, в случае снижения влияния бренда на объемы необходимо определять причины, вызвавшие данный факт и определять мероприятия по повышению ценности бренда.

Отсюда следует важность контроля за соотношением брендов и объемов продаж, что доказывает необходимость организации учета по данному направлению.

3. Группы однородной продукции. Аккумулирование информации по группам однородной продукции является основой для АВС-анализа, планирования остатков продукции и прогнозирования продаж.

4. Торговые сети. Небольшая конкуренция позволяет концентрировать основное внимание на рынках сбыта, усиление конкуренции предъявляет новые требования к маркетингу - это переориентация на клиента. Торговые сети наиболее близки к клиентам, поэтому они быстрее реагируют на изменения потребностей покупателей.

При этом следует учесть, что каждая торговая сеть имеет отличительные особенности:

Они ориентированы на определенные группы покупателей (социальные слои),

Предъявляет требования к качеству пищевой продукции, срокам годности, упаковке и т.п.

В договорах указываются разные условия поставки, возврата нереализованной продукции.

Следовательно, каждая торговая сеть сопряжена с определенными затратами, и необходимо делать оценку прибыльности торговых сетей. Поэтому целесообразно именно торговые сети выделить в отдельное направление учета продаж.

II. Аналитический блок. Он включает анализ по следующим направлениям:

1. Общий анализ продаж: динамика и структура продаж, оценка выполнения плана.

Он позволяет определить сезонные колебания и общие тенденции продаж. Информационным источником выступают внутренние данные, большая часть из которых сосредоточена в бухгалтерском учете.

2. Факторный анализ продаж. А.А. Любушкин отмечает необходимость проведения анализа продаж в разрезе следующих факторов: объема продаж, цены, ассортимента, себестоимости продаж . Проведение данного анализа должно позволить вскрыть причины, приведшие к изменениям. Увеличение или уменьшение продаж может быть связано не с деятельностью анализируемого субъекта, а с проблемами у конкурентов, поэтому неправильно сделанные выводы приведут к ошибочным решениям. Значит, на данном этапе необходимо говорить о сочетании количественных и качественных методов анализа.

3. АВС-анализ.

В основе ABC-анализа - известный принцип Парето, который гласит: 20 % усилий дает 80 % результата. Данный вид анализа целесообразно проводить по группам однородной продукции для планирования ассортимента продаж.

На основе информации об объемах продаж по видам продукции и прибыльности определяется наиболее важная для производителя продукция, при этом необходимо учесть, что отказ от выпуска и реализации отдельных видов продукции приводит к сокращению прибыли по причине перераспределения постоянных затрат, ранее поглощавшихся снятой с производства продукцией, на оставшуюся продукцию. Таким образом, рентабельность оставшейся продукции снижается. Но этого может не случиться по причине увеличения емкости рынка продаж наиболее выгодной продукции.

4. XYZ-анализ.

Данный анализ основан на использовании математико-статистического метода, позволяющего рассчитать коэффициент вариации по формуле

где Xi - значение параметра по оцениваемому объекту за i-период; - среднее значение параметра по оцениваемому объекту анализа; n - число периодов.

Результаты анализа позволяют определить стабильность продаж отдельных групп продукции.

5. Анализ перспектив. Он включает: анализ новых продуктов, новых клиентов, финансовых перспектив.

В рамках данного анализа определяется прибыльность (рентабельность) клиента, группы клиентов, продукта, группы однородной продукции и т.п. .

III блок - планирование.

Планирование предполагает:

1. Формальное стратегическое планирование.

Его основная цель - выработать подходы к достижению поставленной цели и определить факторы успеха. Оно включает определение цели, выработку стратегии, назначение ответственных лиц, формирование критериев оценки достигнутого результата, составление укрупненных бюджетов по наиболее важным и вновь осваиваемым сегментам рынка, проведение план-фактного анализа.

2. Операционное планирование. Оно основывается на знаниях и опыте сотрудников, на результате маркетинговых исследований и анализе отчетных данных и предполагает детальное планирование по различным направлениям; составление интегрированного бюджета продаж на основе информации всех участников стратегического маркетингового альянса .

3. Бизнес-моделирование.

В рамках данного направления решается несколько задач:

1) установление взаимосвязей между результатами планирования, финансовыми показателями, отражаемыми в отчетности путем составления прогнозных производных балансовых отчетов, характеризующих проблемные зоны;

2) определение синергетического эффекта от совместной деятельности участников альянса (синергетика издержек связана с проведением единой маркетинговой политики (рекламы, исследований, акций и т.п.) и экономии на затратах каждого отдельного субъекта; управленческая синергетика появляется в результате различных бизнес-комбинаций участников альянса; финансовая синергетика предполагает использование удобных и выгодных схем расчетов; налоговая синергетика связана с использованием наиболее приемлемых систем налогообложения между взаимосвязанными лицами) .

Таким образом, в рамках проведенного исследования выделены наиболее важные блоки учетно-аналитического обеспечения управления продажами стратегического маркетингового альянса: учетно-отчетный блок, для которого определены направления ведения детализированного учета - географические сегменты, торговые марки, группы однородной продукции, торговые сети; аналитический блок, предполагающий многоуровневый общий анализ продаж, факторный анализ, АВС-анализ, XYZ-анализ и анализ перспектив; планирование включает формальное стратегическое и операционное планирование, а также бизнес-моделирование. Информация, собранная в учетно-отчетном блоке, является основой для многопрофильного анализа, который, в свою очередь, позволяет составить бюджеты продаж и план производства продукции. Хорошо организованное информационное обеспечение должно способствовать совместной слаженной деятельности участников альянса и получению синергетического эффекта.

Библиографическая ссылка

Зимакова Л.А., Тресницкий А.Б., Полторобатько М.О. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОДАЖАМИ // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 2. – С. 95-99;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42081 (дата обращения: 25.11.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

На сегодняшний день становится все более очевидным, что качество учетно-аналитического обеспечения менеджмента предприятия определяет не только эффективность текущих управленческих решений, но и обоснованность принимаемых стратегических планов на долгосрочную перспективу, а также успешную реализацию контроля по всей управленческой цепочке. При этом традиционный бухгалтерский учет не позволяет отследить информацию с нужной степенью детализации: в разрезе структурных подразделений предприятия, сегментов деятельности, групп и видов продукции и др. Исторический характер поставляемой им информации не успевает восполнять потребности оперативного управления, а также давать полноценную базу для стратегического планирования .

Подобные задачи возлагаются на управленческий учет, который выступает в качестве основного поставщика системной информации, не только охватывающей все значимые объекты управления внутри предприятия, но и позволяющей учесть внешние факторы, воздействующие на финансово-хозяйственную деятельность организации.

Для динамичного развития предприятия, принятия эффективных управленческих решений и достижения долгосрочных целей деятельности хозяйствующему субъекту необходима система учетно-аналитического обеспечения, полно и объективно отражающая текущую экономическую ситуацию. Ключевыми требованиями к информации это системы будут: оперативность, реалистичность, комплексность и содержательность. Новое качество учетно-аналитического обеспечения позволит менеджерам принимать эффективные управленческие решения, отвечающие современным условиям рыночной среды.

Учетно-аналитическую информацию, используемую для управления предприятием, делят по ряду признаков. Так, по отношению к субъекту хозяйствования информация делится на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя информация представляет собой данные хозяйственного учета – оперативного, статистического и бухгалтерского. Внешнюю информацию получают из самых разнообразных источников: нормативно-правовых документов, средств массовой информации, статистических сборников, специальных изданий и пр.

С точки зрения конкретной задачи, для решения которой используется информация, она подразделяется на основную и вспомогательную.

Еще одним критерием классификации информации выступает периодичность ее представления. Выделяют регулярную (периодическую) информацию и эпизодическую. Сроки и формат представления регулярной информации регламентируются внутренними документами фирмы. Эпизодическая (специальная) информация собирается и представляется по мере необходимости, исходя из управленческих задач, решаемых на конкретный момент времени менеджментом предприятия.

Для того чтобы собранная информация была пригодна к использованию менеджерами, она должна быть подвергнута определенной обработке. В этих целях возможно использование различных методов, которые можно условно разделить на две группы.

К первой из них относятся стандартные методы, применяемые через равные промежутки времени в отношении типовых отчетов. Частота использования этих методов диктуется требованием заинтересованных пользователей. Стандартные методы могут быть заложены в специальные аналитические программы для компьютеров.

В состав второй группы можно отнести редко применяемые способы обработки информации, необходимость в которых возникает лишь в особых случаях при решении конкретных узких задач. К ним относятся: матричный анализ, SWOT-анализ, функционально-стоимостной анализ, корреляционный анализ и др.

В зависимости от степени обработки и обобщения выделяют первичную информацию и вторичную или сводную. Последние две получают путем переработки и обобщения первичных данных.

В результате переработки и обобщения информации данные управленческого учета становятся понятны пользователям. Они представляются управленческому персоналу в виде аналитических таблиц, специальных и периодических отчетов, графиков, диаграмм и пр. В результате у менеджеров появляется возможность определить объекты наиболее выгодного инвестирования финансовых ресурсов, области высокого риска, нерентабельные и, наоборот, наиболее успешные виды продукции и т.д.

По связи со временем информация может классифицироваться как плановая и фактическая. Плановые данные получают на основании проведенных расчетов с учетом существующих ресурсов и прогнозируемых факторов деятельности предприятия. Особое значение приобретает информация, характеризующая возникающие отклонения от запланированных показателей и требующая оперативного вмешательства со стороны менеджмента.

Оперативность и достоверность представляемых данных;

Непрерывность сбора и обработки показателей;

Системность и взаимосвязанность;

Связь с потребностями управления.

Потребность в данных управленческого учета различается по уровням управления. Так, на нижнем уровне управления предприятием информация непосредственно касается происходящих в подразделениях процессов и используется в первую очередь в целях организации оперативного контроля за правильным течением хозяйственной деятельности и учета возникающих отклонений от плановых показателей . Для измерения подобных данных используются преимущественно натуральные показатели, с помощью которых оцениваются: объемы выпуска и реализации продукции; объемы потребления материальных, трудовых и прочих ресурсов; количество времени, использованное для протекания различных процессов.

Чем выше уровень управления, тем больше стоимостных показателей будет использовано в отчетах, подготовленных для менеджеров. С одной стороны, снижается частота представления аналитической информации, с другой же – повышается уровень обобщения данных. Значение такой информации для управления деятельностью предприятия более важно и может помочь своевременно выявить серьезные отклонения от запланированных целей и принять решения по корректировке хозяйственной деятельности.

Менеджеры верхнего звена получают итоговые данные управленческого учета в виде сформированных отчетов по разным направлениям. Решения, принятые на их основе, как правило, имеют долгосрочные последствия для деятельности фирмы.

Для повышения качества учетно-аналитического обеспечения управления на предприятия должна формироваться информационная стратегия, отвечающая материальным, трудовым, финансовым и организационным возможностям хозяйствующего субъекта. В рамках указанной стратегии необходимо предусмотреть такие элементы, как: выбор наиболее надежных источников информации; технология сбора, обработки и передачи информации; организация информационных потоков между различными уровнями управления.

На производственных предприятиях целесообразно создать самостоятельную службу, в обязанности которой будет входить формирование информационных потоков, обработка и анализ информации, ее предоставление заинтересованным пользователям и др.

Важно соблюдать принципы комплексности и системности учетно-аналитической информации.

Требуемую аналитичность информации обеспечивают с помощью ряда критериев: а) полнота охвата данных; б) универсальность полученных показателей; в) существенность данных; г) необходимая степень достоверности; д) своевременность (оперативность) получения и представления; е) рациональная трудоемкость обработки данных; ж) сопоставимость показателей с предшествующими периодами финансово-хозяйственной деятельности, а также с аналогичными показателями конкурентов.

Учетно-аналитическое обеспечение управления интегрируют два основных массива информации: первый содержит данные планирования, прогнозные расчеты, основанные на принятых планах и ожидаемых сценариях развития бизнеса; второй включает в себя фактическую информацию о достигнутых результатах, в целом по предприятия и в разрезе структурных подразделений, а также продуктов, поставляемых на рынок.

В системе управленческого учета не ограничиваются лишь сбором и обобщением фактических данных. Проводится необходимая систематизация показателей, их анализ в разных направлениях и представление в удобном для чтения виде. Особенно важным информационным инструментом является планфактный анализ данных, то есть сопоставление фактических показателей работы предприятия с заложенными в планы и анализ причин, вызывавших их отклонения .

Таким образом, можно сделать вывод: управленческий учет – это система учетно-аналитической информации, которая обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для планирования, контроля, регулирования и анализа и выступающая базой для принятия управленческих решений. Вместе с тем, это и система управления прибылью, прежде всего, через управление затратами. Она должна интегрировать комплекс данных о расходах и доходах хозяйствующего субъекта через применение взаимосвязанной методики нормирования, контроля и анализа показателей по всем сегментам функционирования с учетом влияния существующих факторов, а также прогнозов на будущее.

С целью обеспечения упорядоченного функционирования всех взаимосвязанных элементов системы управленческого учета, закрепления ответственности за конкретные участки работы необходимо разработать и утвердить на предприятии соответствующую нормативную базу. В частности, руководство предприятия должно организовать разработку и закрепить действие комплекса локальных нормативных документов, содержащих развернутую информацию обо всех аспектах учетно-аналитического обеспечения управления, таких как: положение о системе управленческого учета, положение о финансовой структуре, положение о ключевых показателях эффективности, регламент бюджетирования и др.

Список литературы:

Адамова Г.А. Бюджетирование как современный инструмент управления компанией // Вестник Университета (Государственный университет управления). – 2013. – № 4. – С. 5-11.
Адамова Г.А. Управленческий учет с позиции стратегического менеджмента // Universum: экономика и юриспруденция. – 2014. – № 3 (4). – С. 6-13 / [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/1063. (дата обращения: 25.02.16.)
Мельник М.В. Роль учетно-аналитической функции для поддержания устойчивого развития организации // Инновационное развитие экономики. – 2014. – № 4 (21). – С. 33-41.

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПРОЦЕССА

Зотова Нина Николаевна, канд. экон.наук, доцент

Многие предприятия в условиях рынка рассматривают информацию в качестве ценного ресурса, который следует хранить, использовать и защищать как любой другой вид собственности. В целях получения информации, необходимой для управления производственной и хозяйственной деятельностью, предприятие создает бухгалтерскую информационную систему. Она рассматривается как существенный инструмент управления работой предприятия в рыночных условиях.

Бухгалтерская информационная система служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения (рис.1.) В представленной информационной системе осуществляются сбор, регистрация данных о хозяйственной деятельности на предприятии, их обработка, хранение, передача пользователям для анализа и принятия решений.

Главная цель функционирования бухгалтерской информационной системы - ограничиваться лишь реализацией контрольной функции.

Приоритетной учетной информацией для большинства пользователей выступают данные финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, получаемые в результате непрерывного информационного отображения их финансового состояния в заданные моменты времени.

Таким образом, данные о хозяйственной деятельности являются входом в бухгалтерскую информационную систему, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Среди прочей выходной информации именно финансовая отчетность занимает особое место, в силу основной качественной характеристики содержащейся в ней информации - достоверности. Подтвержденная мнением независимых аудиторов достоверная финансовая отчетность позволяет рассчитывать на достаточно высокий уровень качества информационного пространства. Для внутреннего управления предприятие использует гораздо больший объем информации, чем представленный в финансовой отчетности. И с этой точки зрения финансовая отчетность для компании представляет интерес как составная часть ее имиджа. Однако в последнее время возрастает роль финансовой отчетности для предприятия, что связано с необходимостью создания эффективного корпоративного управления.

Релевантность информации оценивается по четырем параметрам. Информация должна быть:

1) точной Неточная информация не является релевантной, или полезной, для принятия решений, поскольку она вводит в заблуждение. Разработчики должны по-

строить систему, которая давала бы настолько точную информацию, насколько это возможно. Так, например, более точная информация о затратах на продукт может быть получена при использовании систем, в которых прослеживание затрат вспомогательных видов деятельности на продукты осуществляется преимущественно прямым методом;

2) своевременной. Точная информация, поступившая с опозданием, также малопригодна для принятия решений. Управленческие системы учета и на предприятии - обеспечить руководство предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.

Некоторые предприятия также используют нефинансовую информацию. В этом случае на предприятии создается экономическая информационная система, которая состоит из взаимосвязанных подсистем, обеспечивающих управленческий аппарат необходимой информацией. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как выполняет ведущую роль в управлении потоком информации о состоянии объекта управления и направлении ее во все подразделения предприятия, а также заинтересованным лицам вне его.

Бухгалтерская информационная система предоставляет бухгалтерскую информацию, отражающую полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Вырабатываемая внутрихозяйственная учетная и отчетная информация, создаваемая в хозяйственной системе, должна поступать в управляющую систему, то есть в адрес администрации.

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым неограниченные возможности для современной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект. Выполняя таким образом свои функции по обеспечению органов управления на всех уровнях полной, достоверной и объективной информацией об использовании всех имеющихся ресурсов, а также выявленных резервах и недостатках в работе отдельных подразделений с целью принятия обоснованных управленческих решений, учет оказывает существенное влияние на эффективности функционирования экономической системы в целом.

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы всех лиц, нуждающихся в информации, генерируемой в рамках этой системы. Тем самым подчеркивается доминанта информационно - советующей функции учета, поскольку очевидно, что подобные интересы контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы результаты оценки исполнения поступали в соответствующие подразделения наиболее рациональным путем. Распространение компьютеров, локальные сети и многие другие формы современных коммуникационных технологий предоставляют возможность осуществлять процесс обратной связи в режиме реального времени во многих, если не во всех системах;

3) совместимой (последовательной, непротиворечивой). Управленческая система учета и контроля должна быть сконструирована таким образом, чтобы создать непротиворечивую систему, которую можно применять во всех функциональных структурах малого предприятия. Совместимость означает, что используемый язык и технические приемы создания информации управленческого учета не противоречат внутренним и внешним ее пользователям. Для этого информация, формируемая в управленческом учете, должна быть базовой информацией для финансовой отчетности, используемой внешними пользователями;

4) гибкой. Управленческая система учета и контро-

ля должна быть разработана таким образом, чтобы предоставлять сотрудникам малого предприятия возможность гибкого применения предоставляемой системой информации, чтобы ее можно было приспособить для принятия локальных (местных) решений. При отсутствии гибкого подхода мотивация сотрудников принимать лучшие решения может быть снижена в пользу решений, имеющихся на руках, особенно если разные подразделения заняты разными видами деятельности. Управленческая система учета и контроля будет считаться качественной, если ее можно приспособить к местным нуждам. Неправильно разработанные специальные системы могут привести к неудачным решениям и к трениям между руководством отделения и руководителем малого предприятия.

Менеджеры должны уметь идентифицировать затраты и доходы, релевантные для оценки альтернативных вариантов. И, что не менее важно, они должны признать, что некоторые затраты и доходы являются незначимыми, нерелевантными при выполнении таких оценок.

Предприятия производственной сферы уделяют большое внимание стратегии развития, основное содержание которой учитывается при формировании учетной политики. Предприятиям требуется учетная политика, способная обеспечить объективное влияние на информативность отчетных данных, гармонизация интересов различных групп пользователей отчетности, оптимизации налогообложения и решения других задач.

В современной литературе по бухгалтерскому учету при рассмотрении учетной политики выделяют три основных аспекта ее формирования: методический, организационный и технический. С введения 25 главы Налогового кодекса РФ необходимо ввести еще один аспект -налоговый.

Тогда структура учетной политики будет выглядеть следующим образом (рис.2): Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать все влияющие факторы (рис. 2).

Проведено исследование действующей практики формирования учетной политики предприятий различных организационно-правовых форм города Кургана и Курганской области. Как показывает анализ, при множестве решений задачи оптимизации налоговых платежей предприятия наиболее реализуемой, не требующей кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей степени наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы,

бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в. большей степени влияет на распределение денежных потоков во времени.

Внешние бухгалтерские стандарты должны быть обязательно использованы в учетном процессе любого предприятия: стандарт по учету материально-производственных запасов, стандарт по учету доходов организации в части выручки, стандарт по учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.

Кроме того, необходима система стандартизации управленческого учета предприятия для управления его деятельностью и выхода на рынок. Без учетной информации невозможен анализ хозяйственной деятельности любого предприятия, в том числе и малого предприятия. Аналитическая информация позволяет обеспечить систему управления на любом уровне предпринимательской деятельности. Структура малого предпринимательства наиболее подвержена изменению конъюнктуры рынка. Обеспеченность учетной информацией может дать руководителю возможность принятия релевантных управленческих решений.

Стандартизация учетной информации предполагает управление затратами в рамках квоты, обеспечивающей эффективность деятельности предприятия. Внутренние стандарты управленческого учета должны обеспечить возможность доходности деятельности организаций.

При этом должны быть определены три уровня стратегии:

1) разработка корпоративной стратегии - процесс выбора организацией бизнеса, которым она будет заниматься или в котором она будет функционировать;

2) разработка стратегии на уровне бизнеса - процесс выбора целевых клиентов организации и основных операционных решений, необходимых для удовлетворения их потребностей;

3) предложенные ценности - краткое и понятное выражение конкурентной ценности, которую организация будет представлять своим клиентам: как она будет конкурировать за клиентов или удовлетворять их.

Для этого необходимо также учитывать следующие моменты:

Стратегию низкой стоимости или стратегию свободного сегмента рынка;

Стратегию лидерства в затратах или операционного превосходства;

Стратегию взаимоотношений с клиентами - стратегия лидирующих позиций по продуктам.

На основе целевой себестоимости, анализа ценности разрабатывается система квотирования затрат, которая берется за основу разработки внутренних стандартов управленческого учета.