Забалансовый счет 26 в казенном учреждении. Забалансовые счета учреждения. Списание в состав себестоимости продукции

В результате изучения главы 22 студент должен:

знать

перечень забалансовых счетов, порядок учета на забалансовых счетах, сущность простой записи;
перечень первичных документов по оформлению операций по движению материальных ценностей, иных активов и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;

уметь

оформить инвентаризацию материальных ценностей, иных активов и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;
отражать на забалансовых счетах операции по учету движения материальных ценностей, активов и обязательств;

владеть

Навыками раскрытия информации об учете на забалансовых счетах в бухгалтерской отчетности.

Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, а также бланков строгой отчетности, путевок в дома отдыха, санатории

В процессе своей деятельности учреждения принимают обязательства, совершают операции, связанные с приемом, использованием, выбытием имущества и других активов, которые не принадлежат ему. Учет таких операций отражается на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах в учреждениях учитываются:

– материальные ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления;
– материальные ценности, учет которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов;
– обязательства, ожидающие исполнения;
– дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что при принятии к учету имущества и обязательств они отражаются по дебету забалансового счета в принятой учетной политикой оценке, а при их выбытии – списываются с кредита того же счета. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.

Все материальные ценности, иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Учреждения при проведении инвентаризации активов на забалансовых счетах должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными Минфином России.

Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета. Учреждения в рамках формирования учетной политики должны предусмотреть, в какой оценке осуществлять учет тех или иных активов: в условной или по стоимости приобретения, поступления.

Инструкцией № 162н утверждено 26 забалансовых счетов, каждый из которых предназначен для учета определенных материальных ценностей, а также иных активов и обязательств.

На забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" учитываются объекты движимого и недвижимого имущества (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы), полученного учреждением в пользование, в том числе земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Имущество может поступить в учреждение:

– в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды);
– в возмездное пользование – по договору аренды.

Исключением является финансовая аренда (лизинг), когда объект нефинансовых активов в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя (учреждения).

Кроме того, на забалансовом счете 01 учитывается недвижимое имущество в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия его к балансовому учету)

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественносуммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов.

Арендованный (полученный в безвозмездное пользование) объект имущества числится в учете учреждения под инвентарным (учетным) номером, присвоенным ему собственником.

Имущество, полученное учреждением в пользование, принимается к учету на забалансовый счет 01 по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) в Акте о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акте о приеме-передаче здания (сооружения) или ином документе, подтверждающем получение имущества и (или) права его пользования.

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, учитываются на забалансовом счете 01 по кадастровой стоимости на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования данными участками. Данный документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Законом о бухгалтерском учете.

Объекты нефинансовых активов, находящиеся у учреждения в пользовании, им не переоцениваются. Вместе с тем стоимость такого имущества, отраженная на счете 01, подлежит корректировке в случае проведения балансодержателем переоценки переданного им в аренду или в безвозмездное пользование объекта основных средств. Основанием для такой корректировки является Справка (выписка из Акта переоценки) балансодержателя имущества.

Внутреннее перемещение имущества, находящегося у учреждения в пользовании, отражается по счету 01 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Передача данного имущества субарендатору или иному пользователю отражается по забалансовому счету 01 на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акта о приеме-передаче здания (сооружения). Одновременно на стоимость переданного имущества поизводится запись на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

При возврате имущества балансодержателю его стоимость списывается с забалансового счета 01. Выбытие имущества отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или Акта о приеме-передаче здания (сооружения), подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта.

На забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" в учете учреждений отражаются:

– товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение по договору хранения, правоотношения сторон по которому регламентирует гл. 47 "Хранение" ГК РФ;
– материальные ценности, принятые к учету до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника. К такому имуществу относится, в частности, бесхозяйное имущество и имущество, полученное в качестве дара;
– материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба (за исключением материальных ценностей, которые являются вещественными доказательствами и учитываются обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа);
– сырье и материалы, принятые учреждением в переработку.

Аналитический учет материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения).

Материальные ценности, принятые по договору хранения и в переработку, принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной, а в случае одностороннего оформления акта учреждением – в условной оценке: 1 руб. за 1 объект.

Внутреннее перемещение указанных ценностей между материально ответственными лицами отражается по забалансовому счету 02 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств, Требования-накладной, других оправдательных первичных документов.

Выбытие материальных ценностей со счета 02 отражается по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности.

В качестве бланков строгой отчетности на счете 03 могут учитываться: бланки ценных бумаг, квитанции, аттестаты, свидетельства, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек (вкладышей к ним), бланки больничных листов, пластиковые карты ГСМ, билеты, абонементы, путевки, другие бланки строгой отчетности.

Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчетности осуществляется по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Бланки строгой отчетности должны изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем. На изготовленных типографским способом бланках должны содержаться сведения об изготовителе (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Автоматизированные системы, предназначенные для формирования бланков, должны иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланками в течение не менее 5 лет. При заполнении бланка и выпуске документа автоматизированной системой должны сохраняться уникальный номер и серия его бланка (п. 4,11 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и месту их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности. В данной Книге указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших.

Следует отметить, что Книги учета бланков строгой отчетности должны быть пронумерованы и сброшюрованы, чтобы исключить возможность внесения исправлений и изменений.

Поступление бланков строгой отчетности отражается записью на забалансовом счете 03 в условной оценке 1 руб. за 1 бланк или по стоимости приобретения бланков (порядок оценки устанавливается учреждением в учетной политике). Учет бланков строгой отчетности ведется в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц и мест хранения.

Внутреннее перемещение бланков строгой отчетности в учреждении отражается путем изменения ответственного лица и (или) места хранения на основании оправдательных первичных документов.

Выбытие бланков строгой отчетности отражается по стоимости, по которой они ранее были приняты к учету.

Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются с забалансового учета на основании Акта о списании бланков строгой отчетности. Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности.

На забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" учитывается списанная с баланса задолженность неплатежеспособных должников. Указанная задолженность учитывается на счете 04 в течение 5 лет (иного срока, установленного законодательством) с момента ее списания с балансового учета учреждения с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Если процедура взыскания задолженности дебитора возобновляется или если поступили средства для погашения задолженности неплатежеспособных дебиторов, то на дату возобновления взысканий или на дату зачисления на счета учреждений указанных поступлений задолженность списывается с забалансового счета 04.

Аналитический учет задолженности неплатежеспособных дебиторов ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов.

Отражение суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов по счету 04 производится при списании сумм указанной задолженности с балансового учета. При погашении или принятии решения о списании сумм задолженности неплатежеспособных дебиторов производится их списание с забалансового учета.

На счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" учитываются материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженные учреждениям-грузополучателям в рамках централизованной закупки.

Аналитический учет по счету 05 ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению-грузополучателю и виду материальных ценностей.

Принятие вышестоящим учреждением-заказчиком к учету на забалансовый счет 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих их отгрузку в пользу учреждения-грузополучателя в сумме выплат на их приобретение.

Списание стоимости указанных материальных ценностей с забалансового учета заказчика производится на основании Извещений учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей.

На забалансовом счете 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" отражаются обязательства учащихся и студентов по возврату выданного им обмундирования, белья, инструментов и другого имущества.

Аналитический учет по счету 06 ведется в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся и студенту и виду материальных ценностей в Карточке учета средств и расчетов.

Задолженность учащихся и студентов за не возвращенное ими имущество принимается к учету на забалансовый счет 06. При этом размер задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, определяется в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. Сумма указанной задолженности списывается с забалансового счета 06 при ее погашении учащимися, студентами.

На забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" учитываются:

1) материальные ценности, учрежденные разными организациями и полученные от них для награждения команд-победителей, в том числе: призы; знамена; кубки.

Награды, призы, кубки учитываются на счете 07 в условной оценке 1 руб. за 1 предмет в течение всего периода их нахождения в учреждении;

2) материальные ценности, приобретенные учреждением для награждения (дарения), в том числе: ценные подарки; сувениры.

Ценные подарки, сувениры учитываются на забалансовом счете 07 по стоимости их приобретения.

Затраты на приобретение сувенирной продукции, предназначенной для дарения, в бюджетном учете относятся на ст. 290 КОСГУ и отражаются на счете 040120290 "Прочие расходы".

Аналитический учет по счету 07 ведется в разрезе материальноответственных лиц и мест хранения по каждому предмету имущества в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

При получении от других организаций наград (призов, кубков), а также при приобретении учреждением ценных подарков и сувениров с целью их дарения данные материальные ценности отражаются на счете 07. Указанные ценности списываются с забалансового учета по мере их вручения (дарения).

На забалансовом счете 08 "Путевки неоплаченные" учитываются путевки, полученные учреждением безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций.

Путевки, полученные безвозмездно, должны храниться в кассе учреждения наравне с денежными документами.

Работник после возвращения из санатория должен представить в бухгалтерию отрывной талон к санаторно-курортной путевке, подтверждающий лечение работника в данном санатории.

На забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" могут учитываться двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и другие запасные части, выданные для ремонта транспортных средств.

Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02) утверждены приказом Минтранса России от 4 апреля 2002 г.

Аналитический учет по счету 09 ведется в количественном выражении в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. При этом в карточках количественно-суммового учета указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта.

Забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" предназначен для учета имущества (за исключением денежных средств), полученного учреждением в качестве обеспечения обязательств.

Исполнение обязательств может обеспечиваться: залогом; поручительством; банковской гарантией.

Аналитический учет по счету 10 ведется в Многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения.

Принятие имущества на счет 10 производится в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество, на основании договора о залоге, банковской гарантии, поручительства и иных документов. При исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество, производится списание суммы обеспечения с забалансового счета 10.

Забалансовый счет 11 "Государственные и муниципальные гарантии" предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий.

Государственная (муниципальная) гарантия – это вид долгового обязательства, в силу которого гарант в лице Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования обязан при наступлении предусмотренного в гарантии события уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве сумму за счет средств соответствующего бюджета за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром.

Государственные и муниципальные гарантии предоставляются только в письменной форме

Вступление в силу государственных и муниципальных гарантий определяется календарной датой или наступлением события, предусмотренного гарантией.

Обязательства гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращаются:

– при уплате гарантом бенефициару суммы, определенной гарантией;
– при истечении срока, на который выдана гарантия;
– в случае исполнения в полном объеме принципалом или третьими лицами обязательств, обеспеченных гарантией;
– вследствие отказа бенефициара от своих прав по гарантии путем возвращения ее гаранту или путем представления письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств;
– в случае если обязательство принципала, в обеспечение которого предоставлена гарантия, не возникло.

Аналитический учет по счету 11 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные и муниципальные гарантии.

Забалансовый счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" предназначен для учета учреждением-исполнителем полученного от заказчика спецоборудования, приобретенного и переданного заказчиком учреждению-исполнителю для выполнения НИОКР по соответствующей теме. При этом на забалансовом счете 12 стоимость указанного спецоборудования отражается в момент его передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения договорных работ.

После выполнения НИОКР данное оборудование в соответствии с условиями договора может быть возвращено заказчику или принято на баланс учреждения-исполнителя по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Аналитический учет по счету 12 ведется в Карточке количественносуммового учета материальных ценностей в разрезе заказчиков (тем НИОКР), материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству.

Спецоборудование, предоставленное заказчиком для выполнения НИОКР, принимается к забалансовому учету по стоимости, указанной заказчиком в документах на его передачу. Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к учету на основании оправдательных первичных документов, подтверждающих его передачу, по фактической стоимости объекта.

Списание стоимости оборудования с забалансового счета 12 производится при его передаче (возврате) заказчику или при принятии его на балансовый учет для использования в качестве объекта нефинансовых активов (в соответствии с условиями договора).

На забалансовом счете 13 "Экспериментальные устройства" ведется учет до момента проведения демонтажа экспериментальных устройств, необходимых при проведении НИОКР, основных средств и иных материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 13 ведется в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения по видам материальных ценностей, их количеству и стоимости в Карточке количественно-суммового учета.

Материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, отражаются на счете 13 по стоимости этих ценностей, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым НИОКР. Указанные материальные ценности списываются с забалансового счета 13 после проведения демонтажа экспериментальных устройств. При этом пригодные к использованию материальные ценности отражаются на балансовых счетах по рыночной стоимости на дату принятия их к балансовому учету.

Забалансовый счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" предназначен для учета учреждением сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок. Основанием для отражения таких сумм в учете являются акты ревизий, проверок и другие документы.

Напомним, что в соответствии со ст. 1109 ГК РФ не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения излишне выплаченные суммы пенсий, пособий, кроме случаев недобросовестности со стороны гражданина и допущенной счетной ошибки.

Аналитический учет по счету 16 ведется в Карточке учета средств и расчетов в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Принятие на забалансовый учет по счету 16 сумм переплат пенсий и пособий осуществляется в случаях, если переплата возникла:

– вследствие неправильного применения норм законодательства (при условии отсутствия счетной ошибки со стороны сотрудника учреждения);
– по вине допустившего переплату сотрудника учреждения, в том числе вследствие счетной ошибки;
– по вине гражданина, получающего пенсию (пособие).

Суммы выявленных переплат пенсий и пособий гражданам учитываются на счете 16 путем его увеличения.

Списание с забалансового учета сумм переплат пенсий и пособий производится:

– при установлении (отсутствии) виновных лиц по фактам произведенных переплат пенсий и пособий;
– при вынесении судом в соответствии с гражданским законодательством решения, свидетельствующего об отсутствии обязанности сотрудника учреждения возместить суммы выявленных переплат пенсий, пособий;
– при добровольном возмещении сотрудником учреждения указанной переплаты в доход бюджета;
– при добровольном возмещении переплаты гражданином, получившим пенсию (пособие);
– при удержании сумм переплат, образовавшихся ввиду счетной ошибки, из пенсий и пособий.

Переплаты пенсий и пособий списываются с забалансового счета 16 путем его уменьшения. Суммы указанных переплат учитываются на счете 16 до их полного погашения или списания.

Забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" предназначен для учета денежных средств учреждения:

– поступивших на банковские счета учреждения (в разрезе КДБ и КИФ), а также возврата указанных поступлений;
– поступлений (их возвратов) бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им учреждениям на осуществление выплат (в разрезе КРБ и КИФ);
– требующих уточнения невыясненных поступлений (операции по уточнению отражаются по счету 17 через уточнение кодов доходов или источников финансирования дефицита бюджета).

Записи по забалансовому счету 17 производятся одновременно с отражением поступлений денежных средств и их возвратов на счетах:

– О 20121000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
– 0 20123 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";
– 0201 27000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

Остатки по забалансовому счету 17 по соответствующим КБК по завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается записью со знаком "минус".

На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" учитываются денежные средства учреждения, выбывшие с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств (в разрезе КРБ и КИФ), а также восстановление указанных выплат.

Аналитический учет по счету 18 может вестись в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.

Записи по забалансовому счету 18 производятся одновременно с отражением выбытий денежных средств, а также восстановления этих выбытий на счетах:

– 0 20121000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";
– 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути";
– 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

Остатки по забалансовому счету 18 по соответствующим КБК по завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается записью со знаком "минус".

На забалансовом счете 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" администраторами доходов бюджета учитываются суммы невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году.

Аналитический учет по счету 19 ведется в Ведомости учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнения.

Суммы невыясненных поступлений, по которым в течение финансового года администратором доходов бюджета не произведено уточнение платежа, списанные заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, принимаются к учету на счет 19. При уточнении указанных сумм в следующем финансовом году производится их списание с забалансового счета 19.

На забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" учитываются суммы кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами (в том числе суммы задолженности, не подтвержденные кредиторами по результатам инвентаризации), списанные с балансового учета в течение срока исковой давности.

Аналитический учет по счету 20 осуществляется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете. Аналитический учет ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты.

Порядок списания с баланса задолженности, не востребованной кредиторами, устанавливается главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета). Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к учету на счет 20 в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

Списание суммы задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового счета 20 производится на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии). Если кредитор предъявил свои требования, то ранее списанная с баланса задолженность учреждения, не востребованная кредитором, списывается с забалансового учета и отражается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.

На забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.

Не учитываются на счете 21 вне зависимости от стоимости: объекты библиотечного фонда; объекты недвижимого имущества.

Аналитический учет по счету 21 ведется в Карточке количественносуммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового счета 010100000 "Основные средства".

Объекты основных средств принимаются к забалансовому учету в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения).

Внутреннее перемещение основных средств отражается по счету 21 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается по счету 21 путем изменения материально ответственного лица. Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожения.

Списание или выбытие объектов основных средств со счета 21 осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) или Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.

Забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета учреждениями-грузополучателями полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения от заказчика Извещения и копий отгрузочных документов поставщика.

Пользование имуществом до получения учреждением указанных документов допускается только при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств.

Аналитический учет по счету 22 ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Для учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению, до получения Извещения от заказчика учреждение-грузополучатель может использовать Карточку количественносуммового учета материальных ценностей.

Принятие на забалансовый учет по счету 22 материальных ценностей, поступивших в адрес учреждения-грузополучателя в рамках централизованного снабжения, осуществляется на основании сопроводительных документов поставщика. После получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами материальные ценности списываются с забалансового счета 22 и принимаются к учету на баланс.

На забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" учитываются приобретенные учреждением газеты, журналы и другие периодические издания, которые используются для комплектования библиотечного фонда учреждения.

Периодические издания на счете 23 учитываются в условной единице 1 руб. за 1 объект учета. В качестве объекта учета принимаются:

– номер журнала;
– годовой комплект газеты.

При этом затраты на приобретение периодических изданий в бюджетном учете относятся на подстатью 226 КОСГУ и отражаются на счете 040120226 "Прочие работы, услуги".

Аналитический учет по счету 23 ведется по объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, принимаются на забалансовый счет 23.

Выбывшие из состава библиотечного фонда издания списываются с указанного счета. Выбытие периодических изданий отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов и оформляется Актом о списании исключенной из библиотеки литературы, Актом приема-передачи, иным актом.

На забалансовом счете 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" учитывается имущество, переданное учреждением в доверительное управление в порядке, предусмотренном гл. 53 ГК РФ, в целях обеспечения надлежащего контроля за его движением.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. При этом доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Объектами доверительного управления могут быть объекты недвижимого имущества, ценные бумаги и другое имущество.

Согласно Инструкции № 162н объекты основных средств, переданные в доверительное управление, списываются со счета 010100000 "Основные средства". Одновременно данные объекты принимаются на забалансовый учет по счету 24.

Аналитический учет имущества, переданного в доверительное управление, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества.

На счете 24 имущество, переданное в доверительное управление, отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) по указанной в них стоимости.

Списание стоимости объектов имущества с забалансового учета может производиться на основании:

– Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
– Акта о приеме-передаче здания (сооружения);
– Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).

На забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" учитывается имущество, переданное учреждением в возмездное пользование по договорам аренды в порядке, предусмотренном гл. 34 ГК РФ.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Учреждением в аренду могут быть переданы: земельные участки; здания; сооружения; оборудование; транспортные средства; другое имущество.

Имущество, переданное по договорам аренды, учитывается на забалансовом счете 25 в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Аналитический учет по счету 25 ведется в Карточке количественносуммового учета материальных ценностей в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества, его количеству и стоимости.

На забалансовом счете 25 имущество, переданное в возмездное пользование, отражается на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте.

Списание стоимости объектов имущества с забалансового учета производится при возврате его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акта о приеме-передаче здания (сооружения), а также при его списании на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Акта о списании автотранспортных средств.

На забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" учитывается имущество, переданное учреждением в безвозмездное пользование по договорам безвозмездного пользования (ссуды), в порядке, предусмотренном гл. 36 ГК РФ.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель, в свою очередь, обязуется вернуть имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, аналогичные правилам договора аренды.

Имущество, переданное по договорам безвозмездного пользования (ссуды), учитывается на забалансовом счете 26 в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Аналитический учет по счету 26 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества, его количеству и стоимости.

Принятие к учету объектов имущества на забалансовый счет 26 осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) по стоимости, указанной в акте.

Списание стоимости объектов имущества с забалансового учета производится при возврате его пользователем на основании Акта приема-передачи, а также на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Акта о списании автотранспортных средств.

Общая характеристика забалансовых счетов и применяемые формы аналитического учета представлены в табл. 22.1.

Таблица 22.1. Характеристика забалансовых счетов

Общая характеристика забалансовых счетов			Аналитический учет
Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"
Предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 333 Инструкции № 157н, с 1 января 2013 г. на счете 01 учитываются: – земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости); – недвижимое имущество в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 40120000 "Расходы текущего финансового года". 1. Поступление – на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего получение имущества и прав его пользования. Обратите внимание: земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), принимаются к забалансовому учету на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.			В разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов
2. Внутреннее перемещение – на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества субарендатору или иному пользователю – на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Одновременно стоимость переданного имущества отражается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание – на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта
Счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
Предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.). 1. Поступление – принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), при одностороннем оформлении – в условной оценке 1 руб. за 1 объект. 2. Внутреннее перемещение – на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования-накладной (ф. 0315006), других оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание – отражается по стоимости, ранее принятой к учету			Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения)
Счет 03 "Бланки строгой отчетности"
Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 1. Поступление – принимаются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке 1 руб. за 1 бланк, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, – по стоимости приобретения бланков. 2. Внутреннее перемещение – на основании оправдательных первичных документов при изменении материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание – отражается по стоимости, ранее принятой к учету. Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности			Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045): в ней указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших
Счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение 5 лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. 1. Принятие к учету – при признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию. 2. Списание – отражается при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений			Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности. Учет организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов
Счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
Предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженных учреждениям-грузополучателям в рамках централизованной закупки. 1. Поступление – принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. 2. Списание – на основании Извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей			Книга учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению-грузополучателю и виду материальных ценностей
Счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"
Предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество. 1. Принятие к учету – при возникновении задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. 2. Списание – при погашении задолженности учащимися и студентами			Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому учащемуся, студенту и виду материальных ценностей
Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"
Предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. 1. Поступление – переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 предмет. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. 2. Списание – по мере вручения или дарения			Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества
Счет 08 "Путевки неоплаченные"
Предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. 1. Поступление – на основании первичных документов по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия – в условной оценке 1 руб. за 1 путевку. 2. Списание – после представления работником отрывного талона к путевке, подтверждающего его лечение			Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (или условной оценке)
Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
Предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения. 1. Поступление – в момент выбытия запасных частей с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств, учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. 2. Списание – на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части			Карточка количественно-суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. В карточке указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта
Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"
Предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученных учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). 1. Принятие к учету– на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. 2. Списание – при исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество		Многографная карточка (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения
Счет 11 "Государственные и муниципальные гарантии"
Предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий		Карточка учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии по видам гарантий и их сумме
Счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"
Предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для выполнения НИОКР, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения НИОКР по конкретной теме заказчика. 1. Поступление – на основании Требования-накладной (ф. 0315006), подтверждающего его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. 2. Списание – отражается по стоимости, ранее принятой к учету: по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования); при принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов		Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем НИОКР, материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству)
Счет 13 "Экспериментальные устройства"
Предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении НИОКР, до момента проведения демонтажа этих устройств. 1. Поступление – по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым НИОКР. 2. Списание – после проведения демонтажа экспериментальных устройств. Возможные к использованию учреждением материальные ценности отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету		Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
Счет 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения"
Предназначен для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов бюджетов по каждому документу
Счет 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения"
Предназначен для учета органом, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждением предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, оформленным в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок, из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу
Счет 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"
Предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и других соответствующих документов	Карточка учета средств и расчетов
Счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"
Предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом Федерального казначейства по учету средств от приносящей доход деятельности. А также для учета учреждением – получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус"
Счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
Предназначен для учета денежных средств, выбывших с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств, а также восстановления указанных выплат. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус"	Многографная карточка (ф. 0504054) Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
Счет 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет"
Предназначен для учета администраторами невыясненных поступлений, финансовыми органами сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Списание осуществляется на основании показателей невыясненных поступлений при их уточнении	Ведомость учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнений
Счет 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами"
Предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором. 1. Принятие к учету. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 371 Инструкции № 157н, с 1 января 2013 г. задолженность принимается к учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. 2. Списание – на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения, для казенных учреждений – главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета). В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансе, ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для идентификации кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты
Счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации"
Предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление – производится одновременно с передачей объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета. Принимаются к учету в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). 2. Внутреннее перемещение – отражается на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества в возмездное или безвозмездное пользование – отражается путем изменения материально ответственного лица. Одновременно стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание – в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики
Счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"
Предназначен для учета учреждением полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) – при наличии разрешения учреждения его создавшего. 1. Поступление – на основании сопроводительных документов поставщика. 2. Списание – после получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами	Учет ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Может вестись в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
Счет 23 "Периодические издания для пользования"
Предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. 1. Поступление – приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, учитываются в условной оценке 1 объект (номер журнала, годовой комплект газеты) за 1 руб. 2. Списание – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приема-передачи, иным актом	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
Счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление"
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление – отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости. 2. Списание – по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету, на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
Счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление – отражается на основании Акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной 2. Списание – при возврате имущества его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
Счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление – на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте. 2. Списание – при возврате имущества пользователем на основании Акта приема-передачи, а также при его списании – на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф.0306004)	Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества

Раскрытие информации об учете на забалансовых счетах в бухгалтерской отчетности

Данные, сформированные на забалансовых счетах, используются при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Инструкции № 191н в составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

Справка к Балансу формируется территориальным органом Федерального казначейства только в составе годового Баланса с учетом проведенных заключительных оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с Инструкцией № 191н на основании показателей по учету невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, подлежащих уточнению на забалансовом счете 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" по бюджетной деятельности на начало года (гр. 4) и конец отчетного периода (гр. 5). Показатели отражаются в разбивке по годам невыясненных поступлений на единый счет федерального бюджета.

Показатели отражаются в Справке в составе Баланса в разрезе показателей на начало года (гр. 4) и конец отчетного периода (гр. 5).

Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам устанавливается главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, финансовым органом.

Сведения о движении нефинансовых активов в разд. 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" Приложения содержат показатели, отраженные на забалансовых счетах, указанных в гр. 2 разд. 3 Приложения, на начало отчетного года и конец отчетного финансового года (гр. 4, 7 соответственно), а также увеличение и уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения (гр. 5, 6 соответственно).

Для ведения бухучета предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Первые ведутся для отражения наличных и безналичных денег, привлеченных средств, расчетов, доходов и расходов, прибылей и убытков.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях открываются для учета:

материальных ценностей (МЦ), не являющихся их собственностью, а находящимся во временном пользовании (к примеру, основные средства, взятые в аренду или безвозмездно; объекты, взятые в переработку или для ответственного хранения и др.);
БСО, путевок в санатории, дома отдыха;
обязательств, находящихся на стадии ожидания выполнения.

Забалансовые счета в бюджете: общие положения

Бюджетный учет МЦ за балансом осуществляется простым способом: поступление подлежит отражению по дебету счетов, выбытие – по кредиту. Корреспондирующие записи при их использовании не применяются. Бюджетные организации могут открывать дополнительные внебалансовые счета, чтобы собирать информацию, необходимую для управленческого учета и внутреннего контроля сохранности имущества.

Учет имущественных объектов за балансом производится по тем же первичным документам и регистрам, которые используются в учете МЦ на балансе. Инвентаризация забалансовых средств проводится также, как по объектам на балансовых счетах.

Забалансовый счет 01 в бюджетном учете

Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.

Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:

имущественные объекты получены в аренду - Дт 01 (12 500 руб.);
произведен возврат имущества, взятого в аренду – Кт 01 (12 500 руб.).

Основаниями для проведения операций явились арендный договор и приемопередаточный акт.

Забалансовый счет 04 в бюджетном учреждении

Бюджетные организации могут списывать задолженности, признанные нереальными ко взысканию, отражая их за балансом. Для учета такого рода долгов применяется забалансовый счет 04 списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (п.339 Инструкции № 157н). Он необходим для наблюдения за возможностью возврата долгов. Если возобновится взыскание или в счет погашения долга поступят средства, задолженность списывается.

Рассмотрим практический пример.

Исковая давность по задолженности в размере 4 570 руб. истекает 25.11.2017 г. По приказу директора ее необходимо списать на основании документов, подтверждающих признание дебитора неплатежеспособным. В учете необходимо произвести следующие записи, используя забалансовый счет 04:

списание долга, признанного нереальным к взысканию – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);

одновременно учет задолженности за балансом – Дт 04 (4 570 руб.);

закрытие счета – Дт 2 401 30 000 Кт 2 401 20 273 (4 570 руб.).

Допустим, в декабре 2017 года дебитор произвел возврат денег, выданных ему авансом за поставку материалов. Восстановить задолженность следует так:

восстановление долга на счетах – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);

одновременно списание задолженности – Кт 04 (4 570 руб.)

Забалансовый счет 07 в бюджетном учете

По нему ведется учет двух видов МЦ:

призов, кубков, знамен, предназначенных для награждения победителей на протяжении всего времени их нахождения в бюджетной организации по условной оценке;
сувениров и ценных подарков по стоимости их приобретения.

Рассмотрим практический пример.

Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:

расходы по приобретению – Дт 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
стоимость ценностей за балансом – Дт 07 (26 500 руб.);
оплата купленных МЦ для подарков – Дт 4 302 29 000 Кт 4 201 11 000 (26 500 руб.);
списание с забалансового счета подаренных призов – Кт 07 (26 500 руб.).

09 забалансовый счет в бюджете

Счет используется для учета запчастей на транспорт, выдаваемых вместо изношенных деталей. Так осуществляется контроль использования запасных частей (п.349 Инструкции № 157н). Конкретный список МЦ определяется в учетной политике организации.

На счете детали указываются в момент их выбытия с баланса на ремонтные работы по транспорту. Учет ведется на всем периоде их эксплуатации в составе ТС. Выбытие осуществляется по приемопередаточному акту произведенных ремонтных работ.

17 и 18 забалансовые счета

Эти забалансовые счета в бюджетных учреждениях применяются при поступлении и выбытии денег на счетах.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений от:

бюджета (федерального, регионального, муниципального);
ГРБС.

Счет 18 используется при выбытии данных средств и восстановлении таких выбытий.

Забалансовый счет 20 в бюджетном учете

Предназначен для учета сумм, по которым не предъявлялись требования и которые не подтверждены инвентаризацией в течение срока исковой давности со времени произведения списания долгов.

Списание производится по решению инвентаризационной комиссии в порядке, определенном ГРБС.

Забалансовый счет 21

Применяется при калькуляции ОС стоимостью, не превышающей 3 000 руб., кроме недвижимости и объектов библиотечного фонда (п.373 Инструкции № 157н).

Основные средства на забалансовом счете в бюджете берутся в учет по первичному документу, которым подтвержден их ввод по условной оценке или по балансовой стоимости в зависимости от порядка, предусмотренного учетной политикой бюджетной организации.

Перемещение в пределах учреждения ОС на забалансовых счетах показывается по первичной документации. В этих целях изменяется материально ответственное лицо и (или) склад.

Выбытие ОС осуществляется по приемопередаточному акту или акту списания по стоимости принятия их на забалансовый учет.

Забалансовый счет 22

Используется при поступлении МЦ от поставщика до получения извещения и ксерокопий документации на них. Эксплуатировать поступившее имущество можно только по разрешению уполномоченного исполнительного органа власти, ГРБС.

Бюджетные учреждения используют и иные забалансовые счета бюджетного учета: 2-6, 8, 11-16.

На забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» учитывается имущество, переданное учреждением (органом исполнительной власти) в безвозмездное пользование по договорам безвозмездного пользования (ссуды) в порядке, предусмотренном гл.

36 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает имущество в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель, в свою очередь, обязуется вернуть имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

Аналитический учет по забалансовому счету 26 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества, предусмотренных п. 37 Инструкции № 157н, его количеству и стоимости.

Принятие к учету объектов имущества на забалансовый счет 26 осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте.

Списание стоимости объектов имущества с забалансового учета производится при возврате его пользователем на основании акта приема-передачи, а также при его списании – на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Таблица 193

Бухгалтерские записи

по учету имущества, переданного в безвозмездное пользование

Еще по теме 18.24. Имущество, переданное в безвозмездное пользование (счет 26):

Текущие счета образования, распределения, перераспределения и использования доходов
Страхование имущества, переданного в залог кредитному союзу
2.2. Правовое значение системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним для защиты интересов участников ипотечного жилищного кредитования.

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом - дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту - уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке - 1 объект = 1 рубль.

2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА » со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02 ».

В документе необходимо указать:

данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
информации об арендодателе и договоре аренды;
информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

На вкладке «Амортизация » следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта - передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА. Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25) » и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26) ».

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 - смена материально-ответственного лица;
Дт 25.11 (26.11) - отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.

Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38. Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки. В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

Материалы , бюджетный выпуск

26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

Административно-управленческие расходы

Командировки;
Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
Представительские расходы;
Услуги охраны, связи;
Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
Почтовые услуги и канцелярия.

Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
Аренда не производственных помещений;
Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
26	02	Начисление амортизации по не производственным ОС
26	05	Начисление амортизации по не производственным НМА
26	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26	16	Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26	21	Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26	20	Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26	23	Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26	29	Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26	43	Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26	50	Списание почтовых марок
26	55	Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов
26	60	Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26	68	Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26	69	Отчисление на социальные нужды
26	70	Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26	76	Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26	79	Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26	94	Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий
26	96	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26	97	Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
08	26	Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10	26	Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20	26	На основное производство
21	26	На производство полуфабрикатов
29	26	На обслуживающие производства
90.02	26	Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08	26	На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Выручка
Объем выпуска продукции
Плановая себестоимость продукции
Материальные затраты
Прямые затраты
Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 15 000,00 руб.
На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
Страховые взносы – 3 020,00 руб.
Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание проводки
90.08	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
База распределения – плановая себестоимость.

3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
Страховые взносы – 6 040,00 руб.

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная

30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы

30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	20	26	10 000
30.11.2016	20	26	3 020
30.11.2016	40	20	101 060
30.11.2016	43	40	16 060

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
ВР	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ	90.08	26	10 000
ВР	90.08	26	-10 000
ВР	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ	90.08	26	3 020
ВР	90.08	26	-3 020
НУ	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР	40	20	13 020	Списание фактической себестоимости на выпуск
НУ	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР	43	40	13 020	Корректировка стоимости продукции до фактической

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

3/п персонала – 10 000,00 руб.;
Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
Аренда помещения – 10 000,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
24.11.2016	26	60	10 000	Начислена аренда	Акт об оказании услуг
26.11.2016	62	90.01	30 000	Учёт выручки	Акт об оказании услуг
26.11.2016	90.03	68	5 400	Начислен НДС	Акт об оказании услуг
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.02	26	23 020	Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.08	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	90.08	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической